第一章 總 則

　　第一條 為了規(guī)范注冊會計師通過了解被審計單位及其環(huán)境（包括內(nèi)部控制），識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，制定本準(zhǔn)則。

　　第二章 定 義

　　第二條 認(rèn)定，是指管理層在財務(wù)報表中作出的明確或隱含的表達(dá)，注冊會計師將其用于考慮可能發(fā)生的不同類型的潛在錯報。

　　第三條 經(jīng)營風(fēng)險，是指可能對被審計單位實現(xiàn)目標(biāo)和實施戰(zhàn)略的能力造成不利影響的重要狀況、事項、情況、行動或不作為導(dǎo)致的風(fēng)險，或由于制定不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略而導(dǎo)致的風(fēng)險。

　　第四條 內(nèi)部控制，是指為了合理保證實現(xiàn)被審計單位的目標(biāo)，即財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計、實施和維護(hù)的過程。“控制”是指內(nèi)部控制要素的一個或多個方面。

　　第五條 風(fēng)險評估程序，是指為了解被審計單位及其環(huán)境（包括內(nèi)部控制），以識別和評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險（無論該風(fēng)險由舞弊或錯誤導(dǎo)致）而實施的審計程序。

　　第六條 特別風(fēng)險，是指注冊會計師識別和評估的、且根據(jù)判斷認(rèn)為需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險。

　　第三章 注冊會計師的目標(biāo)

　　第七條 注冊會計師的目標(biāo)是，通過了解被審計單位及其環(huán)境（包括內(nèi)部控制），識別和評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險（無論該風(fēng)險由舞弊或錯誤導(dǎo)致），從而為設(shè)計和實施針對評估的重大錯報風(fēng)險的應(yīng)對措施提供基礎(chǔ)。

　　第四章 要 求

　　第一節(jié) 風(fēng)險評估程序和相關(guān)活動

　　第八條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施風(fēng)險評估程序，為識別和評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險提供基礎(chǔ)。但是，風(fēng)險評估程序本身并不能為形成審計意見提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　第九條 風(fēng)險評估程序應(yīng)當(dāng)包括下列方面：

　?。ㄒ唬┰儐柟芾韺右约氨粚徲媶挝粌?nèi)部其他人員；

　　（二）分析程序；

　?。ㄈ┯^察和檢查。

　　需要詢問的被審計單位內(nèi)部其他人員，是注冊會計師根據(jù)判斷認(rèn)為可能擁有某些信息的人員，這些信息有助于識別由舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。

　　第十條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在客戶接受或保持過程中獲取的信息是否與識別重大錯報風(fēng)險相關(guān)。

　　第十一條 如果項目合伙人已為被審計單位執(zhí)行了其他業(yè)務(wù)，項目合伙人應(yīng)當(dāng)考慮獲取的信息是否與識別重大錯報風(fēng)險相關(guān)。

　　第十二條 如果擬利用以往與被審計單位交往的經(jīng)驗和以前審計中實施審計程序獲取的信息，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定被審計單位自上期審計后是否已發(fā)生變化，這些變化可能影響這些信息對本期審計的相關(guān)性。

　　第十三條 項目合伙人和項目組其他關(guān)鍵成員應(yīng)當(dāng)討論被審計單位財務(wù)報表存在重大錯報的可能性，以及所采用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度對于被審計單位的事實和情況的適用性。項目合伙人應(yīng)當(dāng)確定將哪些事項向未參與討論的項目組成員通報。

　　第二節(jié) 了解被審計單位及其環(huán)境（不包括內(nèi)部控制）

　　第十四條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位及其環(huán)境：

　?。ㄒ唬┫嚓P(guān)行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素，包括適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度；

　?。ǘ┍粚徲媶挝坏男再|(zhì)，包括經(jīng)營活動、所有權(quán)和治理結(jié)構(gòu)、正在實施和計劃實施的投資的類型（包括對特殊目的實體的投資）、組織結(jié)構(gòu)和籌資方式。了解被審計單位的性質(zhì)，可以使注冊會計師了解預(yù)期在財務(wù)報表中反映的各類交易、賬戶余額和披露；

　?。ㄈ┍粚徲媶挝粚嬚叩倪x擇和運用，包括變更的原因。注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價被審計單位的會計政策是否適合其經(jīng)營活動，并與適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度、相關(guān)行業(yè)使用的會計政策保持一致；

　?。ㄋ模┍粚徲媶挝坏哪繕?biāo)、戰(zhàn)略以及可能導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險；

　?。ㄎ澹Ρ粚徲媶挝回攧?wù)業(yè)績的衡量和評價。

　　第三節(jié) 了解內(nèi)部控制

　　第十五條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解與審計相關(guān)的內(nèi)部控制。雖然大部分與審計相關(guān)的控制可能與財務(wù)報告相關(guān)，但并非所有與財務(wù)報告相關(guān)的控制都與審計相關(guān)。確定一項控制單獨或連同其他控制是否與審計相關(guān)，需要注冊會計師作出職業(yè)判斷。

　　第十六條 在了解與審計相關(guān)的控制時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過將詢問被審計單位內(nèi)部人員和其他程序結(jié)合使用，評價這些控制的設(shè)計，并確定其是否得到執(zhí)行。

　　第十七條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解控制環(huán)境。作為了解控制環(huán)境的一部分，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價：

　?。ㄒ唬┕芾韺釉谥卫韺拥谋O(jiān)督下，是否營造并保持了誠實守信和合乎道德的文化；

　?。ǘ┛刂骗h(huán)境總體上的優(yōu)勢是否為內(nèi)部控制的其他要素提供了適當(dāng)?shù)幕A(chǔ)，以及這些其他要素是否未被控制環(huán)境中存在的缺陷所削弱。

　　第十八條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位是否已建立風(fēng)險評估過程，包括：

　?。ㄒ唬┳R別與財務(wù)報告目標(biāo)相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險；

　?。ǘ┕烙嬶L(fēng)險的重要性；

　?。ㄈ┰u估風(fēng)險發(fā)生的可能性；

　?。ㄋ模Q定應(yīng)對這些風(fēng)險的措施。

　　第十九條 如果被審計單位已建立風(fēng)險評估過程，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解風(fēng)險評估過程及其結(jié)果。

　　如果識別出管理層未能識別的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價是否存在潛在風(fēng)險，即注冊會計師預(yù)期被審計單位風(fēng)險評估過程應(yīng)當(dāng)識別出的風(fēng)險。如果存在這種潛在風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解風(fēng)險評估過程未能識別出的原因，并評價風(fēng)險評估過程是否適合具體情況，或者確定與風(fēng)險評估過程相關(guān)的內(nèi)部控制是否存在重要缺陷。

　　第二十條 如果被審計單位未建立風(fēng)險評估過程，或具有非正式的風(fēng)險評估過程，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與管理層討論是否識別出與財務(wù)報告目標(biāo)相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險以及如何應(yīng)對這些風(fēng)險。注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價缺少記錄的風(fēng)險評估過程是否適合具體情況，或確定是否表明存在內(nèi)部控制重要缺陷。

　　第二十一條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)（包括相關(guān)業(yè)務(wù)流程）：

　?。ㄒ唬┰诒粚徲媶挝唤?jīng)營過程中，對財務(wù)報表具有重大影響的各類交易；

　?。ǘ┰谛畔⒓夹g(shù)和人工系統(tǒng)中，對被審計單位的交易生成、記錄、處理、必要的更正、結(jié)轉(zhuǎn)至總賬以及在財務(wù)報表中報告的程序；

　?。ㄈ┯靡陨?、記錄、處理和報告（包括糾正不正確的信息以及信息如何結(jié)轉(zhuǎn)至總賬）被審計單位交易的會計記錄、支持性信息和財務(wù)報表中的特定賬戶；

　?。ㄋ模┍粚徲媶挝坏男畔⑾到y(tǒng)如何獲取除交易以外的對財務(wù)報表重大的事項和情況；

　　（五）用于編制被審計單位財務(wù)報表（包括作出的重大會計估計和披露）的財務(wù)報告流程；

　?。┡c會計分錄相關(guān)的控制，這些分錄包括用以記錄非經(jīng)常性的、異常的交易或調(diào)整的非標(biāo)準(zhǔn)會計分錄。

　　第二十二條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位如何溝通與財務(wù)報告相關(guān)的人員的角色和職責(zé)以及與財務(wù)報告相關(guān)的重大事項。這種溝通包括：

　?。ㄒ唬┕芾韺优c治理層之間的溝通；

　?。ǘ┩獠繙贤?，如與監(jiān)管機構(gòu)的溝通。

　　第二十三條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解與審計相關(guān)的控制活動。與審計相關(guān)的控制活動，是注冊會計師為評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險并設(shè)計進(jìn)一步審計程序應(yīng)對評估的風(fēng)險而認(rèn)為有必要了解的控制活動。審計并不要求了解與財務(wù)報表中每類重大交易、賬戶余額和披露或與其每項認(rèn)定相關(guān)的所有控制活動。

　　第二十四條 在了解被審計單位控制活動時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位如何應(yīng)對信息技術(shù)導(dǎo)致的風(fēng)險。

　　第二十五條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位用于監(jiān)督與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制的主要活動，包括了解針對與審計相關(guān)的控制活動的監(jiān)督，以及被審計單位如何對控制缺陷采取補救措施。

　　第二十六條 如果被審計單位具有內(nèi)部審計職能，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解下列事項，以確定內(nèi)部審計職能是否可能與審計相關(guān)：

　?。ㄒ唬﹥?nèi)部審計職能責(zé)任的性質(zhì)以及內(nèi)部審計職能如何適合被審計單位的組織結(jié)構(gòu)；

　　（二）內(nèi)部審計職能已實施或擬實施的活動。

　　第二十七條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位監(jiān)督活動所使用信息的來源，以及管理層認(rèn)為信息對于實現(xiàn)目的足夠可靠的依據(jù)。

　　第四節(jié) 識別和評估重大錯報風(fēng)險

　　第二十八條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)在下列兩個層次識別和評估重大錯報風(fēng)險， 為設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序提供基礎(chǔ)：

　?。ㄒ唬┴攧?wù)報表層次；

　?。ǘ└黝惤灰?、賬戶余額和披露的認(rèn)定層次。

　　第二十九條 在識別和評估重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列審計程序：

　?。ㄒ唬┰诹私獗粚徲媶挝患捌洵h(huán)境（包括與風(fēng)險相關(guān)的控制）的整個過程中識別風(fēng)險，并考慮財務(wù)報表中的各類交易、賬戶余額和披露；

　?。ǘ┰u估識別出的風(fēng)險，并評價其是否更廣泛地與財務(wù)報表整體相關(guān)，進(jìn)而潛在地影響多項認(rèn)定；

　?。ㄈ┰诳紤]擬測試的相關(guān)控制時，將識別出的風(fēng)險與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系；

　?。ㄋ模┛紤]發(fā)生錯報的可能性（包括發(fā)生多項錯報的可能性），以及潛在錯報的重大程度是否足以導(dǎo)致重大錯報。

　　第三十條 作為本準(zhǔn)則第二十八條所述的風(fēng)險評估的一部分，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)職業(yè)判斷，確定識別出的風(fēng)險是否為特別風(fēng)險。在進(jìn)行判斷時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)不考慮識別出的控制對相關(guān)風(fēng)險的抵消效果。

　　第三十一條 在判斷哪些風(fēng)險是特別風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)至少考慮下列方面：

　?。ㄒ唬╋L(fēng)險是否屬于舞弊風(fēng)險；

　?。ǘ╋L(fēng)險是否與近期經(jīng)濟環(huán)境、會計處理方法和其他方面的重大變化相關(guān)；

　?。ㄈ┙灰椎膹?fù)雜程度；

　　（四）風(fēng)險是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易；

　　（五）財務(wù)信息計量的主觀程度，特別是對不確定事項的計量存在較大區(qū)間；

　?。╋L(fēng)險是否涉及異常或超出正常經(jīng)營過程的重大交易。

　　第三十二條 如果認(rèn)為存在特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位與該風(fēng)險相關(guān)的控制（包括控制活動）。

　　第三十三條 對于某些風(fēng)險，注冊會計師可能認(rèn)為僅從實質(zhì)性程序中獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)是不可能或不可行的。這些風(fēng)險可能與對日常和重大的某類交易或賬戶余額作出的不準(zhǔn)確或不完整的記錄相關(guān)，對這些交易或賬戶余額通常采用高度自動化處理，不存在或存在很少人工干預(yù)。在這種情況下，被審計單位針對這類風(fēng)險建立的控制與審計相關(guān)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解這些控制。

　　第三十四條 注冊會計師對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估，可能隨著審計過程中不斷獲取審計證據(jù)而作出相應(yīng)的變化。

　　如果通過實施進(jìn)一步審計程序獲取的審計證據(jù)，或獲取的新信息，與注冊會計師之前作出評估所依據(jù)的審計證據(jù)不一致，注冊會計師應(yīng)當(dāng)修正風(fēng)險評估結(jié)果，并相應(yīng)修改原計劃實施的進(jìn)一步審計程序。

　　第五節(jié) 審計工作記錄

　　第三十五條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)就下列內(nèi)容形成審計工作記錄：

　　（一）根據(jù)本準(zhǔn)則第十三條的規(guī)定，項目組進(jìn)行的討論以及得出的重要結(jié)論；

　　（二）根據(jù)本準(zhǔn)則第十四條的規(guī)定，對被審計單位及其環(huán)境各個方面的了解要點，以及根據(jù)本準(zhǔn)則第十七條至第二十七條的規(guī)定對內(nèi)部控制各項要素的了解要點；獲取了解的信息來源；實施的風(fēng)險評估程序；

　?。ㄈ└鶕?jù)本準(zhǔn)則第二十八條的規(guī)定，在財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次識別和評估的重大錯報風(fēng)險；

　?。ㄋ模└鶕?jù)本準(zhǔn)則第三十條至第三十三條的規(guī)定，識別出的風(fēng)險和了解的相關(guān)控制。

　　第五章 附 則

　　第三十六條 本準(zhǔn)則自2011年1月1日起施行。