第一章 總 則

　　第一條 為了規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施質(zhì)量控制程序的具體責(zé)任，以及項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的責(zé)任，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條 注冊會(huì)計(jì)師在使用本準(zhǔn)則時(shí)，需要結(jié)合相關(guān)職業(yè)道德要求。

　　第三條 建立和保持質(zhì)量控制制度（包括政策和程序），是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的責(zé)任。按照《質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號——會(huì)計(jì)師事務(wù)所對執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)施的質(zhì)量控制》的規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所有義務(wù)建立和保持質(zhì)量控制制度，以合理保證：

　?。ㄒ唬?huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定；

　?。ǘ?huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目合伙人出具適合具體情況的審計(jì)報(bào)告。

　　本準(zhǔn)則的實(shí)施前提是，會(huì)計(jì)師事務(wù)所遵守《質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號——會(huì)計(jì)師事務(wù)所對執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)施的質(zhì)量控制》的規(guī)定。

　　第四條 在會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度框架下，項(xiàng)目組有責(zé)任實(shí)施適用于審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制程序，并向會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供相關(guān)信息，以使質(zhì)量控制制度中有關(guān)獨(dú)立性的部分發(fā)揮作用。

　　第五條 項(xiàng)目組有權(quán)信賴會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度，除非會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其他方提供的信息表明其不可信賴。

　　第二章 定 義

　　第六條 項(xiàng)目合伙人，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所中負(fù)責(zé)某項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會(huì)計(jì)師事務(wù)所在出具的審計(jì)報(bào)告上簽字的合伙人或其他注冊會(huì)計(jì)師。在有限責(zé)任制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，項(xiàng)目合伙人是指主任會(huì)計(jì)師、副主任會(huì)計(jì)師或同等職位的高級管理人員。

　　第七條 項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，是指在審計(jì)報(bào)告日或?qū)徲?jì)報(bào)告日之前，對項(xiàng)目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備審計(jì)報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論進(jìn)行客觀評價(jià)的過程。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核過程僅適用于上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所確定需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的其他審計(jì)業(yè)務(wù)。

　　第八條 項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員，是指項(xiàng)目組以外的，具有足夠、適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗(yàn)和權(quán)限，對項(xiàng)目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論進(jìn)行客觀評價(jià)的合伙人、會(huì)計(jì)師事務(wù)所其他人員、具有適當(dāng)資格的外部人員或由這類人員組成的小組。

　　第九條 項(xiàng)目組，是指執(zhí)行某項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的所有合伙人和員工，以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所或網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所聘請的為該項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)施審計(jì)程序的所有人員，但不包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所或網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所聘請的外部專家。

　　第十條 檢查，是指為了提供項(xiàng)目組在已完成的審計(jì)業(yè)務(wù)中遵守會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序的證據(jù)而實(shí)施的程序。

　　第十一條 監(jiān)控，是指對會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度進(jìn)行持續(xù)考慮和評價(jià)的過程，包括定期選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠合理保證其質(zhì)量控制制度正在有效運(yùn)行。

　　第十二條 網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所，是指屬于某一網(wǎng)絡(luò)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所或?qū)嶓w。

　　第十三條 網(wǎng)絡(luò)，是指由多個(gè)實(shí)體組成，旨在通過合作實(shí)現(xiàn)下列一個(gè)或多個(gè)目的的聯(lián)合體：

　?。ㄒ唬┕蚕硎找婊蚍謸?dān)成本；

　?。ǘ┕蚕硭袡?quán)、控制權(quán)或管理權(quán)；

　?。ㄈ┕蚕斫y(tǒng)一的質(zhì)量控制政策和程序；

　?。ㄋ模┕蚕硗唤?jīng)營戰(zhàn)略；

　?。ㄎ澹┦褂猛黄放?；

　?。┕蚕碇匾膶I(yè)資源。

　　第十四條 合伙人，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，有權(quán)代表會(huì)計(jì)師事務(wù)所的個(gè)人。

　　第十五條 人員，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人和員工。

　　第十六條 職業(yè)準(zhǔn)則，是指中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則、中國注冊會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則、中國注冊會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、中國注冊會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則、質(zhì)量控制準(zhǔn)則和相關(guān)職業(yè)道德要求。

　　第十七條 相關(guān)職業(yè)道德要求，是指項(xiàng)目組和項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)遵守的職業(yè)道德規(guī)范，通常包括中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則中與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的規(guī)定。

　　第十八條 員工，是指合伙人以外的專業(yè)人員，包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部專家。

　　第十九條 具有適當(dāng)資格的外部人員，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所以外的具有擔(dān)任項(xiàng)目合伙人的勝任能力和必要素質(zhì)的個(gè)人，如其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人，注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)或提供相關(guān)質(zhì)量控制服務(wù)的組織中具有適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的人員。

　　第三章 注冊會(huì)計(jì)師的目標(biāo)

　　第二十條 注冊會(huì)計(jì)師的目標(biāo)是，在業(yè)務(wù)層面實(shí)施質(zhì)量控制程序，以合理保證注冊會(huì)計(jì)師：

　?。ㄒ唬┰趯徲?jì)工作中遵守職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定；

　?。ǘ┏鼍哌m合具體情況的審計(jì)報(bào)告。

　　第四章 要 求

　　第一節(jié) 對審計(jì)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任

　　第二十一條 項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)對會(huì)計(jì)師事務(wù)所分派的每項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的總體質(zhì)量負(fù)責(zé)。

　　第二節(jié) 相關(guān)職業(yè)道德要求

　　第二十二條 在整個(gè)審計(jì)過程中，項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)通過觀察和必要的詢問，對項(xiàng)目組成員未遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的證據(jù)保持警覺。

　　第二十三條 如果通過會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度或其他途徑注意到項(xiàng)目組成員未遵守相關(guān)職業(yè)道德要求，項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)在與會(huì)計(jì)師事務(wù)所相關(guān)人員討論后，確定采取的恰當(dāng)措施。

　　第二十四條 項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)就適用于審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性要求的遵守情況形成結(jié)論。

　　在形成結(jié)論時(shí)，項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)：

　?。ㄒ唬臅?huì)計(jì)師事務(wù)所或網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所獲取相關(guān)信息，以識別、評價(jià)對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的情形；

　?。ǘ┰u價(jià)識別出的有關(guān)違反會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性政策和程序的信息，以確定其是否對審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響；

　?。ㄈ┎扇∵m當(dāng)?shù)男袆?dòng)，運(yùn)用防范措施以消除對獨(dú)立性的不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃剑蛟诒匾獣r(shí)解除審計(jì)業(yè)務(wù)約定（除非法律法規(guī)禁止）；項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)立即向會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)告未能解決的事項(xiàng)，以便采取適當(dāng)?shù)男袆?dòng)。

　　第三節(jié) 客戶關(guān)系和審計(jì)業(yè)務(wù)的接受與保持

　　第二十五條 項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)確信，有關(guān)客戶關(guān)系和審計(jì)業(yè)務(wù)的接受與保持的恰當(dāng)質(zhì)量控制程序已得到遵守，并確定得出的有關(guān)結(jié)論是恰當(dāng)?shù)摹?/p>

　　第二十六條 如果項(xiàng)目合伙人在接受審計(jì)業(yè)務(wù)后獲知了某項(xiàng)信息，而該信息若在接受業(yè)務(wù)前獲知，可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所拒絕該項(xiàng)業(yè)務(wù)，項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)立即將該信息告知會(huì)計(jì)師事務(wù)所，以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目合伙人能夠采取必要的行動(dòng)。

　　第四節(jié) 項(xiàng)目組的工作委派

　　第二十七條 項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)確信，項(xiàng)目組和項(xiàng)目組以外的專家整體上具有適當(dāng)?shù)膭偃文芰捅匾刭|(zhì)，以能夠：

　?。ㄒ唬┌凑章殬I(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)；

　?。ǘ┏鼍哌m合具體情況的審計(jì)報(bào)告。

　　第五節(jié) 業(yè)務(wù)執(zhí)行

　　第二十八條 項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)對下列事項(xiàng)負(fù)責(zé)：

　?。ㄒ唬┌凑章殬I(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定指導(dǎo)、監(jiān)督與執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)；

　?。ǘ┏鼍哌m合具體情況的審計(jì)報(bào)告。

　　第二十九條 項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)對按照會(huì)計(jì)師事務(wù)所復(fù)核政策和程序?qū)嵤┑膹?fù)核負(fù)責(zé)。

　　第三十條 在審計(jì)報(bào)告日或?qū)徲?jì)報(bào)告日之前，項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)通過復(fù)核審計(jì)工作底稿和與項(xiàng)目組討論，確信已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，支持得出的結(jié)論和擬出具的審計(jì)報(bào)告。

　　第三十一條 項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)：

　?。ㄒ唬?xiàng)目組就疑難問題或爭議事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)咨詢承擔(dān)責(zé)任；

　?。ǘ┐_信項(xiàng)目組成員在審計(jì)過程中已就相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行了適當(dāng)咨詢，咨詢可能在項(xiàng)目組內(nèi)部進(jìn)行，或者在項(xiàng)目組與會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部或外部的其他適當(dāng)人員之間進(jìn)行；

　　（三）確信這些咨詢的性質(zhì)、范圍以及形成的結(jié)論已由被咨詢者認(rèn)可；

　　（四）確定這些咨詢形成的結(jié)論已得到執(zhí)行。

　　第三十二條 對上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所確定需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)：

　?。ㄒ唬┐_定會(huì)計(jì)師事務(wù)所已委派項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員；

　?。ǘ┡c項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員討論在審計(jì)過程中遇到的重大事項(xiàng)，包括在項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核過程中識別出的重大事項(xiàng)；

　?。ㄈ┲挥型瓿闪隧?xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，才能簽署審計(jì)報(bào)告。

　　第三十三條 項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)客觀地評價(jià)項(xiàng)目組作出的重大判斷以及在準(zhǔn)備審計(jì)報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論。

　　評價(jià)工作應(yīng)當(dāng)涉及下列內(nèi)容：

　?。ㄒ唬┡c項(xiàng)目合伙人討論重大事項(xiàng)；

　?。ǘ?fù)核財(cái)務(wù)報(bào)表和擬出具的審計(jì)報(bào)告；

　?。ㄈ?fù)核選取的與項(xiàng)目組作出的重大判斷和得出的結(jié)論相關(guān)的工作底稿；

　?。ㄋ模┰u價(jià)在準(zhǔn)備審計(jì)報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論，并考慮擬出具審計(jì)報(bào)告的恰當(dāng)性。

　　第三十四條 對上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員在實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核時(shí)，還應(yīng)當(dāng)考慮：

　　（一）項(xiàng)目組就具體審計(jì)業(yè)務(wù)對會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性作出的評價(jià)；

　?。ǘ╉?xiàng)目組是否已就涉及意見分歧的事項(xiàng)，或者其他疑難問題或爭議事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)咨詢，以及咨詢得出的結(jié)論；

　?。ㄈ┻x取的用于復(fù)核的審計(jì)工作底稿，是否反映了項(xiàng)目組針對重大判斷執(zhí)行的工作，以及是否支持得出的結(jié)論。

　　第三十五條 如果項(xiàng)目組內(nèi)部、項(xiàng)目組與被咨詢者之間、項(xiàng)目合伙人與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間出現(xiàn)意見分歧，項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)遵守會(huì)計(jì)師事務(wù)所處理及解決意見分歧的政策和程序。

　　第六節(jié) 監(jiān) 控

　　第三十六條 有效的質(zhì)量控制制度應(yīng)當(dāng)包括監(jiān)控過程，以合理保證質(zhì)量控制制度中的政策和程序具有相關(guān)性和適當(dāng)性，并正在有效運(yùn)行。

　　第三十七條 項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和其他網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所通報(bào)的最新監(jiān)控信息考慮實(shí)施監(jiān)控過程的結(jié)果，并考慮監(jiān)控信息提及的缺陷是否會(huì)對審計(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生影響。

　　第七節(jié) 審計(jì)工作記錄

　　第三十八條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就下列事項(xiàng)形成審計(jì)工作記錄：

　?。ㄒ唬┳R別出的與遵守相關(guān)職業(yè)道德要求有關(guān)的問題，以及這些問題是如何得到解決的；

　?。ǘ┽槍ψ袷剡m用于審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性要求得出的結(jié)論，以及為支持上述結(jié)論與會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行的討論；

　?。ㄈ┑贸龅挠嘘P(guān)客戶關(guān)系和審計(jì)業(yè)務(wù)的接受與保持的結(jié)論；

　?。ㄋ模┰趯徲?jì)過程中咨詢的性質(zhì)、范圍和形成的結(jié)論。

　　第三十九條 針對已復(fù)核的審計(jì)業(yè)務(wù)，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)就下列事項(xiàng)形成審計(jì)工作記錄：

　?。ㄒ唬?huì)計(jì)師事務(wù)所項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核政策要求的程序已得到實(shí)施；

　?。ǘ╉?xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核在審計(jì)報(bào)告日或?qū)徲?jì)報(bào)告日之前已完成；

　?。ㄈ╉?xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員沒有注意到任何尚未解決的事項(xiàng)，使其認(rèn)為項(xiàng)目組作出的重大判斷和得出的結(jié)論不適當(dāng)。

　　第五章 附 則

　　第四十條 本準(zhǔn)則自2011年1月1日起施行。