中國注冊會計師審計準則第1151號——與治理層的溝通（征求意見稿）

頒布時間：2010-01-15 11:10:48.000　發(fā)文單位：中國注冊會計師協(xié)會

　　第一章總則

　　第一條為了規(guī)范注冊會計師在財務(wù)報表審計中與治理層溝通的責(zé)任，制定本準則。

　　第二條本準則適用于任何被審計單位的財務(wù)報表審計，無論其治理結(jié)構(gòu)和規(guī)模如何，同時對治理層全部成員參與管理以及上市實體提出了特殊考慮。本準則并不規(guī)范注冊會計師與管理層或所有者的溝通，除非他們同時履行治理職責(zé)。

　　第三條本準則是針對財務(wù)報表審計制定的，但對于其他歷史財務(wù)信息審計，如果治理層對其他歷史財務(wù)信息的編制負有監(jiān)督責(zé)任，注冊會計師可以視具體情況參照本準則的相關(guān)規(guī)定。

　　第四條考慮到有效的雙向溝通在財務(wù)報表審計中的重要性，本準則為注冊會計師與治理層的溝通提供了一個基礎(chǔ)框架，并明確了應(yīng)當與其溝通的一些具體事項。

　　作為對本準則要求的補充，附錄列示的其他審計準則對需要溝通的補充事項作出了規(guī)定。此外，《中國注冊會計師審計準則第1153號——向治理層和管理層通報內(nèi)部控制缺陷》針對注冊會計師向治理層通報在審計過程中識別出的內(nèi)部控制重要缺陷，提出了具體要求。

　　法律法規(guī)、業(yè)務(wù)約定或其他規(guī)定可能要求溝通本準則或其他審計準則沒有規(guī)定的其他事項，本準則并不禁止注冊會計師就此與治理層溝通。

　　第五條本準則主要規(guī)范由注冊會計師向治理層提議的溝通。但是，有效的雙向溝通十分重要，這有助于：

　?。ㄒ唬┳詴嫀熀椭卫韺恿私馀c審計相關(guān)的背景事項，并建立建設(shè)性的工作關(guān)系；在建立這種關(guān)系時，注冊會計師需要保持獨立性和客觀性；

　?。ǘ┳詴嫀熛蛑卫韺荧@取與審計相關(guān)的信息，例如，治理層可以幫助注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境，確定審計證據(jù)的適當來源，以及提供有關(guān)具體交易或事項的信息；

　?。ㄈ┲卫韺勇男衅鋵ω攧?wù)報告過程的監(jiān)督責(zé)任，從而降低財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險。

　　第六條注冊會計師有責(zé)任溝通本準則要求的事項，管理層也有責(zé)任與治理層溝通有關(guān)治理的事項，但注冊會計師的溝通并不能減輕管理層的這種責(zé)任。同樣，管理層與治理層就注冊會計師需要溝通的事項進行的溝通，也不能減輕注冊會計師溝通這些事項的責(zé)任。但是，管理層就這些事項進行的溝通可能會影響注冊會計師與治理層溝通的形式或時間安排。

　　第七條清晰地溝通審計準則要求的具體事項是每項審計業(yè)務(wù)的組成部分。但是，審計準則并不要求注冊會計師專門實施程序，以識別與治理層溝通的任何其他事項。

　　第八條法律法規(guī)可能會限制注冊會計師就某些事項與治理層溝通。例如，法律法規(guī)可能特別禁止某些溝通或其他行為，以避免妨礙有關(guān)機關(guān)調(diào)查實際發(fā)生的或涉嫌的非法行為。

　　在某些情形下，注冊會計師的保密義務(wù)與溝通義務(wù)之間的潛在沖突可能十分復(fù)雜。在這些情形下，注冊會計師可以考慮獲取法律咨詢意見。

　　第二章定義

　　第九條治理層，是指對被審計單位戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營管理責(zé)任負有監(jiān)督責(zé)任的人員或組織。治理層的責(zé)任包括對財務(wù)報告過程的監(jiān)督。在某些被審計單位，治理層可能包括管理層。

　　第十條管理層，是指對被審計單位經(jīng)營活動的執(zhí)行負有管理責(zé)任的人員。在某些被審計單位，管理層包括部分或全部的治理層成員。

　　第三章注冊會計師的目標

　　第十一條注冊會計師的目標是：

　?。ㄒ唬┚妥詴嫀熍c財務(wù)報表審計相關(guān)的責(zé)任、計劃的審計范圍和時間安排的總體情況，與治理層進行清晰地溝通；

　　（二）向治理層獲取與審計相關(guān)的信息；

　?。ㄈ┘皶r向治理層通報審計中發(fā)現(xiàn)的與治理層監(jiān)督財務(wù)報告過程的責(zé)任相關(guān)的重大事項；

　?。ㄋ模┩苿幼詴嫀熀椭卫韺又g有效的雙向溝通。

　　第四章要求

　　第一節(jié) 溝通的對象

　　第十二條注冊會計師應(yīng)當確定與被審計單位治理結(jié)構(gòu)中的哪些適當人員進行溝通。

　　第十三條如果注冊會計師與治理層的下設(shè)組織（如審計委員會）或個人溝通，應(yīng)當確定是否還需要與治理層整體進行溝通。

　　第十四條在某些情況下，治理層全部成員參與管理被審計單位，例如，在一家小企業(yè)中，僅有的一名業(yè)主管理該企業(yè)，并且沒有其他人負有治理責(zé)任。在這些情況下，如果就本準則第十七條第（三）項要求溝通的事項已與負有管理責(zé)任的人員溝通，且這些人員同時負有治理責(zé)任，注冊會計師無需就這些事項再次與負有治理責(zé)任的相同人員溝通。然而，注冊會計師應(yīng)當確信與負有管理責(zé)任人員的溝通能否向所有負有治理責(zé)任的人員充分傳遞應(yīng)予溝通的內(nèi)容。

　　第二節(jié) 溝通的事項

　　第十五條注冊會計師應(yīng)當與治理層溝通注冊會計師與財務(wù)報表審計相關(guān)的責(zé)任，包括：

　?。ㄒ唬┳詴嫀熦撠?zé)對管理層在治理層監(jiān)督下編制的財務(wù)報表形成和發(fā)表意見；

　　（二）財務(wù)報表審計并不減輕管理層或治理層的責(zé)任。

　　第十六條注冊會計師應(yīng)當與治理層溝通計劃的審計范圍和時間安排的總體情況。

　　第十七條注冊會計師應(yīng)當與治理層溝通下列內(nèi)容：

　?。ㄒ唬┳詴嫀煂Ρ粚徲媶挝恢匾臅媽崉?wù)（包括會計政策、會計估計和財務(wù)報表披露）質(zhì)量方面的看法；適用時，注冊會計師應(yīng)當向治理層解釋為何在適用的會計準則和相關(guān)會計制度下可以接受的某項重大會計實務(wù)，并不一定最適合被審計單位的特定情況；

　?。ǘ徲嫻ぷ髦杏龅降闹卮罄щy；

　?。ㄈ┮雅c管理層討論或書面溝通的、審計中出現(xiàn)的重大事項，以及注冊會計師要求提供的書面聲明，除非治理層全部成員參與管理被審計單位；

　　（四）審計中出現(xiàn)的、根據(jù)職業(yè)判斷認為對監(jiān)督財務(wù)報告過程重大的其他事項。

　　第十八條如果被審計單位是上市實體，注冊會計師應(yīng)當與治理層溝通下列內(nèi)容：

　?。ㄒ唬┚蛯徲嬳椖拷M成員、會計師事務(wù)所其他相關(guān)人員以及會計師事務(wù)所和網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所按照相關(guān)職業(yè)道德要求的規(guī)定保持了獨立性作出聲明；

　?。ǘ└鶕?jù)職業(yè)判斷，注冊會計師認為會計師事務(wù)所、網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所與被審計單位之間存在的可能影響?yīng)毩⑿缘乃嘘P(guān)系和其他事項，其中包括會計師事務(wù)所或網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所在財務(wù)報表涵蓋期間為被審計單位和受被審計單位控制的組成部分提供審計、非審計服務(wù)的收費總額；這些收費應(yīng)當分配到適當?shù)臉I(yè)務(wù)類型中，以幫助治理層評估這些服務(wù)對注冊會計師獨立性的影響；

　　（三）為消除對獨立性的不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃?，已?jīng)采取的相關(guān)防范措施。

　　第三節(jié) 溝通的過程

　　第十九條注冊會計師應(yīng)當就溝通的形式、時間安排和擬溝通的基本內(nèi)容與治理層溝通。

　　第二十條對于審計中的重大發(fā)現(xiàn)，如果根據(jù)職業(yè)判斷認為采用口頭形式溝通不適當，注冊會計師應(yīng)當以書面形式與治理層溝通。書面溝通不必包括審計過程中的所有事項。

　　第二十一條注冊會計師應(yīng)當就本準則第十八條要求的注冊會計師的獨立性，以書面形式與治理層溝通。

　　第二十二條注冊會計師應(yīng)當及時與治理層溝通。

　　第二十三條注冊會計師應(yīng)當評價其與治理層之間的雙向溝通是否足以實現(xiàn)審計目標。如果認為不足以實現(xiàn)審計目標，注冊會計師應(yīng)當評價其對重大錯報風(fēng)險評估以及獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的能力的影響，并采取適當措施。

　　第四節(jié) 審計工作記錄

　　第二十四條如果本準則要求溝通的事項是以口頭形式溝通的，注冊會計師應(yīng)當將其包括在審計工作底稿中，并記錄溝通的時間和對象。

　　如果事項是以書面形式溝通的，注冊會計師應(yīng)當保存一份溝通文件的副本，作為審計工作底稿的一部分。

　　第五章附則

　　第二十五條本準則自2011年1月1日起施行。