第一章 總 則

　　第一條 為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行集團審計時的特殊考慮，特別是涉及組成部分注冊會計師的特殊考慮，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條 本準(zhǔn)則規(guī)定集團審計的特定方面，其他審計準(zhǔn)則同樣適用于集團審計。

　　第三條 在執(zhí)行非集團審計時，如果注冊會計師利用其他注冊會計師的工作，例如，委托其他注冊會計師對存放在偏遠(yuǎn)地點的存貨實施監(jiān)盤或?qū)Υ娣旁谄h(yuǎn)地點的固定資產(chǎn)實施檢查，可以視具體情況參照本準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。

　　第四條 因法律法規(guī)要求或其他原因，組成部分注冊會計師可能需要對組成部分財務(wù)報表發(fā)表審計意見。如果集團項目組決定利用對組成部分財務(wù)報表發(fā)表審計意見所依據(jù)的審計證據(jù)，作為集團審計的審計證據(jù)，需要遵守本準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。

　　第五條 按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1121號——對財務(wù)報表審計實施的質(zhì)量控制》的規(guī)定，集團項目合伙人應(yīng)當(dāng)確信執(zhí)行集團審計業(yè)務(wù)的人員（包括組成部分注冊會計師）從整體上具備適當(dāng)?shù)膭偃文芰捅匾刭|(zhì)。

　　集團項目合伙人還需要對指導(dǎo)、監(jiān)督和執(zhí)行集團審計業(yè)務(wù)承擔(dān)責(zé)任。

　　第六條 無論集團項目組還是組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作，集團項目合伙人需要遵守《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1121號——對財務(wù)報表審計實施的質(zhì)量控制》的相關(guān)規(guī)定。

　　當(dāng)組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作時，本準(zhǔn)則有助于集團項目合伙人達到《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1121號——對財務(wù)報表審計實施的質(zhì)量控制》規(guī)定的要求。

　　第七條 審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。在集團審計中，審計風(fēng)險包括組成部分注冊會計師可能沒有發(fā)現(xiàn)組成部分財務(wù)信息重大錯報、并由此導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的風(fēng)險，以及集團項目組可能沒有發(fā)現(xiàn)該錯報的風(fēng)險。

　　本準(zhǔn)則規(guī)定了在組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息實施風(fēng)險評估程序和進一步審計程序時，集團項目組在確定參與工作的性質(zhì)、時間和范圍時需要考慮的事項。參與工作的目的是為了獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以作為形成集團財務(wù)報表審計意見的基礎(chǔ)。

　　第二章 定 義

　　第八條 組成部分，是指某一實體或某項業(yè)務(wù)活動，其財務(wù)信息由集團或組成部分管理層編制并被包括在集團財務(wù)報表中。

　　第九條 組成部分注冊會計師，是指基于集團審計目的，按照集團項目組的工作要求，對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作的注冊會計師。

　　第十條 組成部分管理層，是指負(fù)責(zé)編制組成部分財務(wù)信息的管理層。

　　第十一條 組成部分重要性，是指集團項目組為組成部分確定的重要性。

　　第十二條 集團，是指所有組成部分構(gòu)成的整體，所有組成部分的財務(wù)信息被包括在集團財務(wù)報表中。集團至少擁有一個以上（不包括本數(shù)，下同）的組成部分。

　　第十三條 集團審計，是指對集團財務(wù)報表進行的審計。

　　第十四條 集團審計意見，是指對集團財務(wù)報表發(fā)表的審計意見。

　　第十五條 集團項目合伙人，是指會計師事務(wù)所中負(fù)責(zé)某項集團審計業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會計師事務(wù)所在出具的審計報告上簽字的合伙人或其他注冊會計師。

　　如果聯(lián)合注冊會計師執(zhí)行集團審計，聯(lián)合項目合伙人及其項目組整體上構(gòu)成集團項目合伙人和集團項目組。但是，本準(zhǔn)則并不規(guī)范聯(lián)合注冊會計師之間的關(guān)系，或參與聯(lián)合審計的一方注冊會計師執(zhí)行的工作與另一方注冊會計師執(zhí)行的工作之間的關(guān)系。

　　第十六條 集團項目組，是指參與集團審計的，包括集團項目合伙人在內(nèi)的所有合伙人和員工。集團項目組負(fù)責(zé)制定集團總體審計策略，與組成部分注冊會計師溝通，執(zhí)行與合并過程相關(guān)的工作，并評價根據(jù)審計證據(jù)得出的結(jié)論，作為形成集團財務(wù)報表審計意見的基礎(chǔ)。

　　第十七條 集團財務(wù)報表，是指包括一個以上組成部分財務(wù)信息的財務(wù)報表。集團財務(wù)報表也指沒有母公司但處在同一控制下的各組成部分編制的財務(wù)信息所匯總生成的財務(wù)報表。

　　第十八條 集團管理層，是指負(fù)責(zé)編制和列報集團財務(wù)報表的管理層。

　　第十九條 集團層面控制，是指集團管理層設(shè)計、實施和維護的與集團財務(wù)報告相關(guān)的控制。

　　第二十條 重要組成部分，是指集團項目組識別出的具有下列特征之一的組成部分：

　　（一）單個組成部分對集團具有財務(wù)重大性；

　?。ǘ┯捎谄涮囟ㄐ再|(zhì)或環(huán)境，可能包括導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險。

　　第二十一條 適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度，是指適用于集團財務(wù)報表的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度。

　　第二十二條 合并過程，是指：

　?。ㄒ唬┩ㄟ^合并、權(quán)益法或成本法，在集團財務(wù)報表內(nèi)對組成部分財務(wù)信息進行確認(rèn)、計量、列報和披露；

　?。ǘ]有母公司但處在同一控制下的各組成部分編制的財務(wù)信息進行匯總。

　　第三章 注冊會計師的目標(biāo)

　　第二十三條 注冊會計師的目標(biāo)是：

　?。ㄒ唬┐_定是否擔(dān)任集團財務(wù)報表審計的注冊會計師；

　　（二）如果擔(dān)任集團財務(wù)報表審計的注冊會計師，就組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行工作的范圍、時間和發(fā)現(xiàn)的問題，與組成部分注冊會計師進行清楚地溝通；針對組成部分財務(wù)信息和合并過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以對集團財務(wù)報表是否在所有重大方面按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度編制發(fā)表審計意見。

　　第四章 要 求

　　第一節(jié) 責(zé) 任

　　第二十四條 集團項目合伙人應(yīng)當(dāng)按照職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定，負(fù)責(zé)指導(dǎo)、監(jiān)督和執(zhí)行集團審計業(yè)務(wù)，并確定出具的審計報告是否適合具體情況。注冊會計師對集團財務(wù)報表出具的報告不應(yīng)提及組成部分注冊會計師。

　　第二節(jié) 集團審計業(yè)務(wù)的接受與保持

　　第二十五條 在具體運用《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1121號——對財務(wù)報表審計實施的質(zhì)量控制》時，集團項目合伙人應(yīng)當(dāng)確定能否合理預(yù)期可以獲取與合并過程和組成部分財務(wù)信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以作為形成集團審計意見的基礎(chǔ)。因此，集團項目組應(yīng)當(dāng)充分了解集團、集團組成部分及其環(huán)境，以識別重要組成部分。

　　如果組成部分注冊會計師對重要組成部分財務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作，集團項目合伙人應(yīng)當(dāng)評價集團項目組參與組成部分注冊會計師工作的程度是否足以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　第二十六條 如果集團項目合伙人認(rèn)為由于集團管理層施加的限制，使集團項目組不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，由此產(chǎn)生的影響可能導(dǎo)致對集團財務(wù)報表發(fā)表無法表示意見，集團項目合伙人應(yīng)當(dāng)視具體情況采取下列措施：

　?。ㄒ唬┤绻切聵I(yè)務(wù)，拒絕接受業(yè)務(wù)委托，如果是連續(xù)審計業(yè)務(wù)，在法律法規(guī)允許的情況下，解除業(yè)務(wù)約定；

　?。ǘ┤绻煞ㄒ?guī)禁止注冊會計師拒絕業(yè)務(wù)委托或不能解除業(yè)務(wù)約定，在可能的范圍內(nèi)對集團財務(wù)報表實施審計，并對集團財務(wù)報表發(fā)表無法表示意見。

　　第二十七條 集團項目合伙人應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1111號——就審計業(yè)務(wù)約定條款達成一致意見》的規(guī)定，就集團審計業(yè)務(wù)約定條款與被審計單位達成一致意見。

　　第三節(jié) 總體審計策略和具體審計計劃

　　第二十八條 集團項目組應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1201號——計劃審計工作》的規(guī)定，制定集團總體審計策略和具體審計計劃。

　　第二十九條 集團項目合伙人應(yīng)當(dāng)復(fù)核集團總體審計策略和具體審計計劃。

　　第四節(jié) 了解集團、集團組成部分及其環(huán)境

　　第三十條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過了解被審計單位及其環(huán)境，識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險。

　　集團項目組應(yīng)當(dāng)：

　?。ㄒ唬┰跇I(yè)務(wù)承接和保持階段獲取信息的基礎(chǔ)上，進一步了解集團、集團組成部分及其環(huán)境，包括集團層面控制；

　?。ǘ┝私夂喜⑦^程，包括集團管理層向組成部分下達的指令。

　　第三十一條 集團項目組應(yīng)當(dāng)對集團、集團組成部分及其環(huán)境獲取充分的了解，以足以：

　?。ㄒ唬┐_認(rèn)或修正最初識別的重要組成部分；

　?。ǘ┰u估由舞弊或錯誤導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的風(fēng)險。

　　第五節(jié) 了解組成部分注冊會計師

　　第三十二條 如果計劃由組成部分注冊會計師執(zhí)行組成部分財務(wù)信息的相關(guān)工作，集團項目組應(yīng)當(dāng)從下列方面進行了解：

　?。ㄒ唬┙M成部分注冊會計師是否了解并將遵守與集團審計相關(guān)的職業(yè)道德要求，特別是獨立性要求；

　?。ǘ┙M成部分注冊會計師是否具備專業(yè)勝任能力；

　?。ㄈ┘瘓F項目組參與組成部分注冊會計師工作的程度是否足以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)；

　　（四）組成部分注冊會計師所處的監(jiān)管環(huán)境是否積極有效。

　　第三十三條 如果組成部分注冊會計師不符合與集團審計相關(guān)的獨立性要求，或集團項目組在對本準(zhǔn)則第三十二條第（一）項至第（三）項所列事項了解后存有重大疑慮，集團項目組應(yīng)當(dāng)就組成部分財務(wù)信息獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，而不應(yīng)由組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作。

　　第六節(jié) 重要性

　　第三十四條 集團項目組應(yīng)當(dāng)確定與重要性相關(guān)的下列事項：

　?。ㄒ唬┰谥贫瘓F總體審計策略時，確定集團財務(wù)報表整體的重要性。

　?。ǘ└鶕?jù)集團的特定情況，如果存在某類交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯報金額低于集團財務(wù)報表整體的重要性，但合理預(yù)期將影響使用者依據(jù)集團財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，確定適用于這些交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平。

　?。ㄈ┤绻M成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息實施審計或?qū)忛?，基于集團審計目的，為這些組成部分確定組成部分重要性。為將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的合計數(shù)超過集團財務(wù)報表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退?，組成部分重要性應(yīng)當(dāng)?shù)陀诩瘓F財務(wù)報表整體的重要性。

　?。ㄋ模┰O(shè)定臨界值，不能將超過臨界值的錯報視為對集團財務(wù)報表明顯的微不足道。

　　第三十五條 如果基于集團審計目的，由組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行審計工作，集團項目組應(yīng)當(dāng)評價在組成部分層面確定的實際執(zhí)行的重要性的適當(dāng)性。

　　第三十六條 如果因法律法規(guī)或其他原因要求對組成部分進行審計，并且集團項目組決定利用該審計來為集團審計提供審計證據(jù)，集團項目組應(yīng)當(dāng)確定下列方面是否符合本準(zhǔn)則的規(guī)定：

　?。ㄒ唬┙M成部分財務(wù)報表整體的重要性；

　　（二）組成部分層面的實際執(zhí)行的重要性。

　　第七節(jié) 針對評估的風(fēng)險采取的應(yīng)對措施

　　第三十七條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對評估的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對措施。

　　對于組成部分財務(wù)信息，集團項目組應(yīng)當(dāng)確定由其親自執(zhí)行或由組成部分注冊會計師代為執(zhí)行的相關(guān)工作的類型。集團項目組還應(yīng)當(dāng)確定參與組成部分注冊會計師工作的性質(zhì)、時間和范圍。

　　第三十八條 在確定對合并過程或組成部分財務(wù)信息擬實施的工作的性質(zhì)、時間和范圍時，如果預(yù)期集團層面控制運行有效，或者僅實施實質(zhì)性程序不能提供認(rèn)定層次的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，集團項目組應(yīng)當(dāng)測試或要求組成部分注冊會計師測試這些控制運行的有效性。

　　第三十九條 對集團具有財務(wù)重大性的單個組成部分，集團項目組或組成部分注冊會計師應(yīng)當(dāng)使用該組成部分的重要性，對組成部分財務(wù)信息實施審計。

　　第四十條 對由于其特定性質(zhì)或環(huán)境，可能包括導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險的重要組成部分，集團項目組或組成部分注冊會計師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行下列一項或多項工作：

　?。ㄒ唬┦褂媒M成部分重要性對組成部分財務(wù)信息實施審計；

　?。ǘ┽槍εc導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險相關(guān)的一個或多個賬戶余額、某類交易或披露事項實施審計；

　　（三）針對導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險實施特定的審計程序。

　　第四十一條 對于不重要的組成部分，集團項目組應(yīng)當(dāng)在集團層面實施分析程序。

　　第四十二條 如果集團項目組認(rèn)為執(zhí)行下列工作不能獲取形成集團審計意見所依據(jù)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，應(yīng)當(dāng)采取本條第二款規(guī)定的措施：

　　（一）對重要組成部分財務(wù)信息執(zhí)行的工作；

　　（二）對集團層面控制和合并過程執(zhí)行的工作；

　?。ㄈ┰诩瘓F層面實施的分析程序。

　　集團項目組應(yīng)當(dāng)選擇某些不重要的組成部分，并對已選擇的組成部分財務(wù)信息親自執(zhí)行或由組成部分注冊會計師代為執(zhí)行下列一項或多項工作：

　?。ㄒ唬┦褂媒M成部分重要性對財務(wù)信息實施審計；

　?。ǘσ粋€或多個賬戶余額、某類交易或披露實施審計；

　?。ㄈ┦褂媒M成部分重要性實施審閱；

　?。ㄋ模嵤┨囟ǔ绦?。

　　集團項目組應(yīng)當(dāng)在一段時間之后更換所選擇的組成部分。

　　第四十三條 如果組成部分注冊會計師對重要組成部分財務(wù)信息執(zhí)行審計，集團項目組應(yīng)當(dāng)參與組成部分注冊會計師的風(fēng)險評估程序，以識別導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險。集團項目組參與的性質(zhì)、時間和范圍受其對組成部分注冊會計師所了解情況的影響，但至少應(yīng)當(dāng)包括：

　　（一）與組成部分注冊會計師或組成部分管理層討論對集團而言重要的組成部分業(yè)務(wù)活動；

　　（二）與組成部分注冊會計師討論由舞弊或錯誤導(dǎo)致組成部分財務(wù)信息發(fā)生重大錯報的可能性；

　?。ㄈ?fù)核組成部分注冊會計師對識別出的導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險形成的工作記錄。工作記錄可以采用備忘錄的形式，反映組成部分注冊會計師針對識別出的特別風(fēng)險得出的結(jié)論。

　　第四十四條 如果在由組成部分注冊會計師執(zhí)行相關(guān)工作的組成部分內(nèi)，識別出導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險，集團項目組應(yīng)當(dāng)評價針對識別出的特別風(fēng)險擬采取的進一步審計程序的恰當(dāng)性。根據(jù)對組成部分注冊會計師的了解，集團項目組應(yīng)當(dāng)確定是否有必要參與進一步審計程序。

　　第八節(jié) 合并過程

　　第四十五條 根據(jù)本準(zhǔn)則第三十條的規(guī)定，集團項目組應(yīng)當(dāng)了解集團層面的控制和合并過程，包括集團管理層向組成部分下達的指令。

　　根據(jù)本準(zhǔn)則第三十八條的規(guī)定，如果對合并過程執(zhí)行工作的性質(zhì)、時間和范圍是基于預(yù)期集團層面控制有效運行，或者僅實施實質(zhì)性程序不能為認(rèn)定層次提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，集團項目組應(yīng)當(dāng)親自測試或要求組成部分注冊會計師代為測試集團層面控制運行的有效性。

　　第四十六條 集團項目組應(yīng)當(dāng)針對合并過程設(shè)計和實施進一步審計程序，以應(yīng)對評估的、由合并過程導(dǎo)致的集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的風(fēng)險。設(shè)計和實施的進一步審計程序應(yīng)當(dāng)包括評價所有組成部分是否均已包括在集團財務(wù)報表中。

　　第四十七條 集團項目組應(yīng)當(dāng)評價合并調(diào)整和重分類事項的適當(dāng)性、完整性和正確性，并評價是否存在舞弊風(fēng)險因素或管理層偏向的跡象。

　　第四十八條 如果組成部分財務(wù)信息沒有按照集團財務(wù)報表采用的會計政策編制，集團項目組應(yīng)當(dāng)評價組成部分財務(wù)信息是否已得到適當(dāng)調(diào)整，以滿足編制和列報集團財務(wù)報表的要求。

　　第四十九條 集團項目組應(yīng)當(dāng)確定，組成部分注冊會計師在溝通中提及的財務(wù)信息是否就是并入集團財務(wù)報表中的財務(wù)信息。

　　第五十條 如果集團財務(wù)報表包括的組成部分財務(wù)報表的報告期末不同于集團財務(wù)報表，集團項目組應(yīng)當(dāng)評價是否已按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定對這些財務(wù)報表作出恰當(dāng)調(diào)整。

　　第九節(jié) 期后事項

　　第五十一條 如果集團項目組或組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息實施審計，集團項目組或組成部分注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施審計程序，以識別組成部分自組成部分財務(wù)信息日至對集團財務(wù)報表出具審計報告日之間發(fā)生的、可能需要在集團財務(wù)報表中調(diào)整或披露的事項。

　　第五十二條 如果組成部分注冊會計師執(zhí)行組成部分財務(wù)信息審計以外的工作，集團項目組應(yīng)當(dāng)要求組成部分注冊會計師告知其注意到的、可能需要在集團財務(wù)報表中調(diào)整或披露的期后事項。

　　第十節(jié) 與組成部分注冊會計師的溝通

　　第五十三條 集團項目組應(yīng)當(dāng)及時向組成部分注冊會計師通報工作要求。通報的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)明確組成部分注冊會計師應(yīng)執(zhí)行的工作和集團項目組對其工作的利用，以及組成部分注冊會計師與集團項目組溝通的形式和內(nèi)容。

　　通報的內(nèi)容還應(yīng)當(dāng)包括：

　?。ㄒ唬┰诮M成部分注冊會計師知悉集團項目組將利用其工作的前提下，要求組成部分注冊會計師確認(rèn)其將配合集團項目組的工作。

　?。ǘ┡c集團審計相關(guān)的職業(yè)道德要求，特別是獨立性要求。

　?。ㄈ┰趯M成部分財務(wù)信息實施審計或?qū)忛喌那闆r下，組成部分的重要性和針對某類交易、賬戶余額或披露采用的一個或多個重要性水平（如適用）以及臨界值，超過臨界值的錯報不能視為對集團財務(wù)報表明顯微不足道。

　?。ㄋ模┳R別出的與組成部分注冊會計師工作相關(guān)的、由舞弊或錯誤導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險。集團項目組應(yīng)當(dāng)要求組成部分注冊會計師及時溝通所有識別出的、在組成部分內(nèi)的其他由舞弊或錯誤可能導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險，以及組成部分注冊會計師針對這些特別風(fēng)險采取的應(yīng)對措施。

　　（五） 集團管理層編制的關(guān)聯(lián)方清單和集團項目組知悉的任何其他關(guān)聯(lián)方。集團項目組應(yīng)當(dāng)要求組成部分注冊會計師及時溝通集團管理層或集團項目組以前未識別出的關(guān)聯(lián)方。集團項目組應(yīng)當(dāng)確定是否需要將新識別的關(guān)聯(lián)方告知其他組成部分注冊會計師。

　　第五十四條 集團項目組應(yīng)當(dāng)要求組成部分注冊會計師溝通與得出關(guān)于集團審計的結(jié)論相關(guān)的事項。溝通的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括：

　　（一）組成部分注冊會計師是否已遵守與集團審計相關(guān)的職業(yè)道德要求，包括對獨立性和專業(yè)勝任能力的要求；

　?。ǘ┙M成部分注冊會計師是否已遵守集團項目組的要求；

　　（三）指出作為組成部分注冊會計師出具報告對象的組成部分財務(wù)信息；

　?。ㄋ模┮蜻`反法律法規(guī)而可能導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的信息；

　?。ㄎ澹?組成部分財務(wù)信息中未更正錯報的清單（清單不必包括低于集團項目組通報的臨界值且明顯微不足道的錯報）；

　　（六） 表明可能存在管理層偏向的跡象；

　　（七）描述識別出的組成部分層面內(nèi)部控制的重大缺陷；

　　（八）組成部分注冊會計師向組成部分治理層已通報或擬通報的其他重大事項，包括舞弊或涉嫌舞弊，這些舞弊或涉嫌舞弊涉及組成部分管理層和在組成部分層面內(nèi)部控制中擔(dān)任重要職責(zé)的員工，以及舞弊可能導(dǎo)致組成部分財務(wù)信息發(fā)生重大錯報的其他人員；

　?。ň牛┛赡芘c集團審計相關(guān)或者組成部分注冊會計師期望集團項目組加以關(guān)注的其他事項，包括在組成部分注冊會計師要求組成部分管理層提供的書面聲明中指出的例外事項；

　?。ㄊ┙M成部分注冊會計師發(fā)現(xiàn)的所有問題、得出的結(jié)論和形成的意見。

　　第十一節(jié) 評價審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性

　　第五十五條 集團項目組應(yīng)當(dāng)評價與組成部分注冊會計師的溝通。集團項目組應(yīng)當(dāng)：

　　（一）與組成部分注冊會計師、組成部分管理層或集團管理層（如適用）討論在評價過程中發(fā)現(xiàn)的重大事項；

　　（二）確定是否有必要復(fù)核組成部分注冊會計師審計工作記錄的相關(guān)部分。

　　第五十六條 如果認(rèn)為組成部分注冊會計師的工作不充分，集團項目組應(yīng)當(dāng)確定需要實施哪些追加的審計程序，以及這些程序是由組成部分注冊會計師還是由集團項目組實施。

　　第五十七條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，將審計風(fēng)險降至可接受的低水平，從而得出合理的結(jié)論以作為形成審計意見的基礎(chǔ)。

　　集團項目組應(yīng)當(dāng)評價，通過對合并過程執(zhí)行的審計程序以及由集團項目組和組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行的工作，是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，作為形成集團審計意見的基礎(chǔ)。

　　第五十八條 集團項目合伙人應(yīng)當(dāng)評價未更正錯報（無論該錯報是由集團項目組識別還是由組成部分注冊會計師告知）和未能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的情況對集團審計意見的影響。

　　第十二節(jié) 與集團管理層和集團治理層的溝通 16

　　第五十九條 集團項目組應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1153號——向治理層和管理層通報內(nèi)部控制缺陷》的規(guī)定，確定需要向集團治理層和集團管理層通報識別出的內(nèi)部控制缺陷。

　　在確定通報的內(nèi)容時，集團項目組應(yīng)當(dāng)考慮：

　?。ㄒ唬┘瘓F項目組識別出的集團層面內(nèi)部控制缺陷；

　　（二）集團項目組識別出的組成部分層面內(nèi)部控制缺陷；

　?。ㄈ┙M成部分注冊會計師提請集團項目組關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。

　　第六十條 如果舞弊已由集團項目組識別出或由組成部分注冊會計師提請集團項目組關(guān)注，或者有關(guān)信息表明可能存在舞弊，集團項目組應(yīng)當(dāng)及時向適當(dāng)層次的集團管理層通報，以便管理層告知負(fù)責(zé)防止和發(fā)現(xiàn)舞弊事項的人員。

　　第六十一條 因法律法規(guī)要求或其他原因，組成部分注冊會計師可能需要對組成部分財務(wù)報表發(fā)表審計意見。在這種情況下，集團項目組應(yīng)當(dāng)要求集團管理層告知組成部分管理層其尚未知悉的、集團項目組認(rèn)為可能對組成部分財務(wù)報表產(chǎn)生重要影響的事項。

　　如果集團管理層拒絕向組成部分管理層通報該事項，集團項目組應(yīng)當(dāng)與集團治理層進行討論。

　　如果該事項仍未得到解決，集團項目組在遵守法律法規(guī)和職業(yè)準(zhǔn)則有關(guān)保密要求的前提下，應(yīng)當(dāng)考慮是否建議組成部分注冊會計師在該事項得到解決之前，不對組成部分財務(wù)報表出具審計報告。

　　第六十二條 除《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1151號——與治理層的溝通》和其他審計準(zhǔn)則要求溝通的事項外，集團項目組還應(yīng)當(dāng)與集團治理層溝通下列事項：

　?。ㄒ唬M成部分財務(wù)信息擬執(zhí)行工作的類型的概述；

　　（二）在組成部分注冊會計師對重要組成部分財務(wù)信息擬執(zhí)行的工作中，集團項目組計劃參與其工作的性質(zhì)的概述；

　?。ㄈM成部分注冊會計師的工作作出的評價，引起集團項目組對其工作質(zhì)量產(chǎn)生疑慮的情形；

　?。ㄋ模瘓F審計施加的限制，如對接觸某些信息施加的限制；

　?。ㄎ澹┪璞谆蛏嫦游璞?，這些舞弊或涉嫌舞弊涉及集團管理層、組成部分管理層、在集團層面控制中擔(dān)任重要職責(zé)的員工，以及舞弊可能導(dǎo)致集團財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報的其他人員。

　　第十三節(jié) 審計工作記錄

　　第六十三條 集團項目組應(yīng)當(dāng)就下列事項形成審計工作記錄：

　?。ㄒ唬M成部分的分析，指明重要組成部分以及對該組成部分財務(wù)信息執(zhí)行工作的類型；

　?。ǘτ谥匾M成部分，集團項目組參與該組成部分注冊會計師工作的性質(zhì)、時間和范圍，如果適用，還包括集團項目組對組成部分注冊會計師審計工作記錄的相關(guān)部分進行的復(fù)核以及由此得出的結(jié)論；

　?。ㄈ┘瘓F項目組與組成部分注冊會計師就工作要求的書面溝通函件。

　　第五章 附 則

　　第六十四條 本準(zhǔn)則自2011年1月1日起施行。