中國證監(jiān)會各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市監(jiān)管局，上海、深圳證券交易所：

　　針對近期日常會計(jì)監(jiān)管中發(fā)現(xiàn)的問題，現(xiàn)印發(fā)《上市公司執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問題解答》（2013 年第 1期，總第 8期），作為會計(jì)監(jiān)管的專業(yè)判斷依據(jù)。執(zhí)行中的相關(guān)問題，請及時(shí)函告我部。

　　特此通知。

　　中國證券監(jiān)督管理委員會

　　2013年6月18日

　　上市公司執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問題解答

　?。?013 年第 1 期，總第 8 期）

　　問題 1： 上市公司在何種情況下可以認(rèn)定前期會計(jì)估計(jì)發(fā)生差錯，并追溯調(diào)整前期報(bào)表？

　　解答：根據(jù)《上市公司執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問題解答》（2010 年第 1 期，總第 4 期），不應(yīng)簡單將會計(jì)估計(jì)與實(shí)際結(jié)果對比認(rèn)定存在差錯。只有在上市公司能夠提供確鑿證據(jù)，表明由于重大人為過失或舞弊等原因，未能合理使用前期報(bào)表編報(bào)時(shí)已經(jīng)存在且能夠取得的可靠信息，導(dǎo)致前期會計(jì)估計(jì)結(jié)果未恰當(dāng)反映當(dāng)時(shí)情況，才能認(rèn)定前期會計(jì)估計(jì)存在差錯。前期會計(jì)估計(jì)存在差錯，并不必然進(jìn)行追溯調(diào)整，只有當(dāng)上市公司確定相關(guān)因素導(dǎo)致會計(jì)估計(jì)差錯累計(jì)影響數(shù)切實(shí)可行且該差錯重要時(shí)，才采用追溯重述法調(diào)整前期報(bào)表，否則應(yīng)采用未來適用法。

　　問題 2： 上市公司發(fā)生企業(yè)合并時(shí)，若上市公司與被合并主體受同一最終控制方控制的時(shí)間接近一年，是否可以將該交易判斷為同一控制下的企業(yè)合并？

　　解答：根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20 號一一企業(yè)合并》及其講解，判斷企業(yè)合并是否屬于同一控制下的企業(yè)合并時(shí)，要求參與合并的企業(yè)在合并前后受最終控制方的控制為非暫時(shí)性的。具體的時(shí)間性要求為：在合并日之前，參與合并各方受最終控制方的控制時(shí)間在一年以上（含一年），合并日之后所形成的報(bào)告主體受最終控制方的控制時(shí)間也應(yīng)達(dá)到一年以上（含一年）。此外，如果合并交易發(fā)生時(shí)上市公司與擬收購主體受同一最終控制方控制的時(shí)間超過“一年”，還需要根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第5號》的相關(guān)規(guī)定，判斷合并交易與之前上市公司與擬收購主體成為同一控制下企業(yè)的交易是否為一攬子交易。

　　問題 3： 對于上市公司已計(jì)提但尚未使用的安全生產(chǎn)費(fèi)，是否可以確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)？

　　解答：按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，已計(jì)提但尚未使用的安全生產(chǎn)費(fèi)不涉及資產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的暫時(shí)性差異，不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅。因安全生產(chǎn)費(fèi)的計(jì)提和使用產(chǎn)生的會計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異，比照永久性差異進(jìn)行會計(jì)處理。

　　問題 4： 上市公司獲得的政府補(bǔ)助，是否僅有按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)取得的政府補(bǔ)助才能按照應(yīng)收金額計(jì)量？

　　解答：根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第16 號一一政府補(bǔ)助》的規(guī)定，對期末有確鑿證據(jù)表明能夠符合財(cái)政扶持政策規(guī)定的相關(guān)條件且預(yù)計(jì)能夠收到財(cái)政扶持資金時(shí)，可以按應(yīng)收金額計(jì)量。

　　問題5：上市公司與政府發(fā)生交易取得的收入，是否均認(rèn)定為政府補(bǔ)助？

　　解答：根據(jù)財(cái)政部發(fā)布的《做好執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè) 2012 年年報(bào)工作的通知））（財(cái)會[2012] 25 號），企業(yè)與政府發(fā)生交易所取得的收入，如果該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且與企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等日常經(jīng)營活動密切相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14 號一收入》規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理，并作為營業(yè)收入列報(bào)。在判斷該交易是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，應(yīng)考慮該交易是否具有經(jīng)濟(jì)上的互惠性，與交易相關(guān)的合同、協(xié)議、國家有關(guān)文件是否已明確規(guī)定了交易目的、交易雙方的權(quán)利和義務(wù)，如屬于政府采購的，是否已履行相關(guān)的政府采購程序等。