第一章 總 則

　　第一條 為了規(guī)范注冊會計師在獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)時利用內(nèi)部審計師的工作，明確注冊會計師利用內(nèi)部審計師的工作的責任，制定本準則。

　　第二條 本準則適用于內(nèi)部審計可能與注冊會計師審計相關(guān)的情況，但不適用于內(nèi)部審計師在注冊會計師實施審計程序時提供直接幫助的情況。

　　第三條 內(nèi)部審計的目標是由管理層和治理層確定的。盡管內(nèi)部審計和注冊會計師的目標不同，但用以實現(xiàn)各自目標的某些手段可能是相似的。

　　第四條 不論內(nèi)部審計的自主程度和客觀性如何，內(nèi)部審計都不獨立于被審計單位，而注冊會計師在對財務(wù)報表發(fā)表審計意見時，需要獨立于被審計單位。

　　注冊會計師對發(fā)表的審計意見獨立承擔責任，這種責任并不因利用內(nèi)部審計師的工作而減輕。

　　第二章 定 義

　　第五條 內(nèi)部審計，是指由被審計單位建立的或由外部機構(gòu)作為服務(wù)提供的一種評價活動。內(nèi)部審計具有許多職能，其中包括檢查、評價和監(jiān)督內(nèi)部控制的恰當性和有效性。

　　第六條 內(nèi)部審計師，是指執(zhí)行內(nèi)部審計活動的人員。內(nèi)部審計師可能屬于內(nèi)部審計部門或履行內(nèi)部審計職責的類似部門。

　　第三章 注冊會計師的目標

　　第七條 在被審計單位具有內(nèi)部審計職能，且注冊會計師認為可能與其審計相關(guān)的情況下，注冊會計師的目標是：

　?。ㄒ唬┐_定是否利用以及在多大程度上利用內(nèi)部審計師的特定工作；

　?。ǘ┤绻脙?nèi)部審計師的特定工作，確定該項工作是否足以實現(xiàn)審計目的。

　　第四章 要 求

　　第一節(jié) 確定是否利用以及在多大程度上利用內(nèi)部審計師的工作。

　　第八條 注冊會計師應(yīng)當確定：

　?。ㄒ唬﹥?nèi)部審計師的工作是否足以實現(xiàn)注冊會計師的目的；

　?。ǘ┤绻軌?qū)崿F(xiàn)目的，內(nèi)部審計師的工作對注冊會計師審計程序的性質(zhì)、時間和范圍產(chǎn)生的預(yù)期影響。

　　第九條 在確定內(nèi)部審計師的工作是否可能足以實現(xiàn)注冊會計師的目的時，注冊會計師應(yīng)當評價：

　　（一）內(nèi)部審計的客觀性；

　?。ǘ﹥?nèi)部審計師的專業(yè)勝任能力；

　?。ㄈ﹥?nèi)部審計師是否可能以應(yīng)有的關(guān)注完成工作；

　?。ㄋ模﹥?nèi)部審計師和注冊會計師之間是否可能進行有效的溝通。

　　第十條 在確定內(nèi)部審計師的工作對注冊會計師審計程序的性質(zhì)、時間和范圍產(chǎn)生的預(yù)期影響時，注冊會計師應(yīng)當考慮：

　?。ㄒ唬﹥?nèi)部審計師已執(zhí)行或擬執(zhí)行的特定工作的性質(zhì)和范圍；

　　（二）內(nèi)部審計師針對特定的某類交易、賬戶余額和披露，評估的認定層次重大錯報風險；

　　（三）在評價收集的支持相關(guān)認定的審計證據(jù)時，內(nèi)部審計師的主觀程度。

　　第二節(jié) 利用內(nèi)部審計師的特定工作

　　第十一條 如果擬利用內(nèi)部審計師的特定工作，注冊會計師應(yīng)當評價內(nèi)部審計師的特定工作并實施審計程序，以確定該項工作是否足以實現(xiàn)注冊會計師的目的。

　　第十二條 在確定內(nèi)部審計師的特定工作是否足以實現(xiàn)注冊會計師的目的時，注冊會計師應(yīng)當評價：

　　（一）內(nèi)部審計工作是否由經(jīng)過充分技術(shù)培訓(xùn)且精通業(yè)務(wù)的人員執(zhí)行；

　?。ǘ﹥?nèi)部審計工作是否得到適當?shù)谋O(jiān)督、復(fù)核和記錄；

　?。ㄈ﹥?nèi)部審計師是否已經(jīng)獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，使得其能夠得出合理的結(jié)論；

　　（四）內(nèi)部審計師得出的結(jié)論是否恰當，編制的報告是否與已執(zhí)行工作的結(jié)果一致；

　?。ㄎ澹﹥?nèi)部審計師披露的例外或異常事項是否得到恰當解決。

　　第三節(jié) 審計工作記錄

　　第十三條 如果利用內(nèi)部審計師的特定工作，注冊會計師應(yīng)當在審計工作底稿中記錄：

　?。ㄒ唬┽槍?nèi)部審計師工作的恰當性進行評價得出的結(jié)論；

　?。ǘ┽槍?nèi)部審計師的工作實施的審計程序。

　　第五章 附 則

　　第十四條 本準則自2011年1月1日起施行。