第一章 總 則

　　第一條 為了規(guī)范注冊會計師按照審計準(zhǔn)則執(zhí)行財務(wù)報表審計工作，確立注冊會計師的總體目標(biāo)，明確注冊會計師為實現(xiàn)總體目標(biāo)而需執(zhí)行審計工作的性質(zhì)和范圍，以及在執(zhí)行所有審計業(yè)務(wù)時承擔(dān)的責(zé)任，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則（簡稱審計準(zhǔn)則）適用于注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。

　　當(dāng)執(zhí)行其他歷史財務(wù)信息審計業(yè)務(wù)時，注冊會計師可以根據(jù)具體情況確定適用的相關(guān)審計準(zhǔn)則，以滿足此類業(yè)務(wù)的要求。

　　第三條 審計準(zhǔn)則不涉及相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的注冊會計師責(zé)任，并且法律法規(guī)可能對注冊會計師的責(zé)任提出新的要求，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確保遵守所有相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定。

　　第二章 定 義

　　第四條 適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度，是指管理層在編制財務(wù)報表時按照法律法規(guī)的規(guī)定采用的會計準(zhǔn)則和會計制度。

　　第五條 審計證據(jù)，是指注冊會計師為了得出形成審計意見所依據(jù)的結(jié)論而使用的信息。審計證據(jù)包括構(gòu)成財務(wù)報表基礎(chǔ)的會計記錄所含有的信息和其他信息。

　　審計證據(jù)的充分性，是指對審計證據(jù)數(shù)量的衡量。注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受其對重大錯報風(fēng)險評估的影響，并受審計證據(jù)質(zhì)量的影響。

　　審計證據(jù)的適當(dāng)性，是指對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量。亦即，審計證據(jù)在支持審計意見所依據(jù)的結(jié)論方面具有相關(guān)性和可靠性。

　　第六條 審計風(fēng)險，是指當(dāng)財務(wù)報表存在重大錯報時，注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的風(fēng)險。審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。

　　第七條 注冊會計師，是指取得注冊會計師證書并在會計師事務(wù)所執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的人員。有時也指項目負(fù)責(zé)人、項目組其他成員或所在的會計師事務(wù)所。

　　第八條 檢查風(fēng)險，是指如果某一錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，在將審計風(fēng)險降至可接受的低水平時，注冊會計師實施的程序沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風(fēng)險。

　　第九條 財務(wù)報表，是指對被審計單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表和財務(wù)報表附注。在特定環(huán)境下，財務(wù)報表有時也指單一財務(wù)報表。

　　第十條

　　歷史財務(wù)信息，是指以財務(wù)術(shù)語表述的某一特定實體

　　的信息。這些信息主要來自特定實體的會計系統(tǒng)；反映了過去一段時間內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項，或者過去某一時點的經(jīng)濟(jì)狀況或情況。

　　第十一條 管理層，是指對被審計單位經(jīng)營活動的執(zhí)行負(fù)有管理責(zé)任的人員。在某些被審計單位，管理層包括部分或全部的治理層成員。

　　第十二條 錯報，是指某一財務(wù)報表項目表述的金額、分類、列報或披露，與按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定應(yīng)當(dāng)表述的金額、分類、列報或披露之間存在的差異。錯報可能是由于錯誤或舞弊導(dǎo)致的。

　　第十三條 執(zhí)行審計工作的前提，是指管理層（有時涉及治理層）已認(rèn)可并理解應(yīng)當(dāng)承擔(dān)下列責(zé)任，這些責(zé)任構(gòu)成了注冊會計師按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)：

　?。ㄒ唬┌凑者m用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表；

　?。ǘ┰O(shè)計和實施內(nèi)部控制，使得編制的財務(wù)報表不存在由舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報；

　?。ㄈ┫蜃詴嫀熖峁┍匾墓ぷ鳁l件。這些必要的工作條件包括允許注冊會計師接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息，向注冊會計師提供審計所需的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員。

　　第十四條 職業(yè)判斷，是指在審計準(zhǔn)則、會計準(zhǔn)則和職業(yè)道德要求的框架下，注冊會計師在具體審計業(yè)務(wù)環(huán)境中作出有根據(jù)的行動決策時，對相關(guān)培訓(xùn)、知識和經(jīng)驗的綜合運用。

　　第十五條

　　職業(yè)懷疑，是指一種態(tài)度，包括采取質(zhì)疑的思維方

　　式，對可能表明由錯誤或舞弊導(dǎo)致錯報的跡象保持警覺，以及對審計證據(jù)進(jìn)行批判性評價。

　　第十六條 合理保證，是指在財務(wù)報表審計中，提供的一種高度但并非絕對的保證水平。

　　第十七條 重大錯報風(fēng)險，是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的風(fēng)險。認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險由固有風(fēng)險和控制風(fēng)險兩部分組成。

　　固有風(fēng)險，是指在考慮相關(guān)的內(nèi)部控制之前，某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定發(fā)生錯報的可能性，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的。

　　控制風(fēng)險，是指某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定發(fā)生錯報的風(fēng)險，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，并且沒有被內(nèi)部控制及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正。

　　第十八條 治理層，是指對被審計單位戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營管理責(zé)任負(fù)有監(jiān)督責(zé)任的人員或組織。治理層的責(zé)任包括對財務(wù)報告過程的監(jiān)督。在某些被審計單位，治理層可能包括管理層。

　　第三章 財務(wù)報表審計

　　第十九條 審計的目的是提高預(yù)期使用者對財務(wù)報表的信賴程度，注冊會計師通過對財務(wù)報表發(fā)表審計意見能夠?qū)崿F(xiàn)這一目的。

　　在通用目的財務(wù)報表審計中，注冊會計師對財務(wù)報表是否在所有重大方面按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度編制發(fā)表審計意見。根據(jù)審計準(zhǔn)則和相關(guān)職業(yè)道德要求執(zhí)行審計工作，能夠使注冊會計師形成上述審計意見。

　　第二十條 財務(wù)報表是由被審計單位管理層在治理層的監(jiān)督下編制的。審計準(zhǔn)則不對管理層或治理層施加責(zé)任，也不超越法律法規(guī)對管理層或治理層責(zé)任的規(guī)定。

　　管理層（有時涉及治理層）認(rèn)可與財務(wù)報表相關(guān)的責(zé)任，是執(zhí)行審計工作的前提，構(gòu)成了注冊會計師按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)。

　　財務(wù)報表審計并不減輕管理層或治理層的責(zé)任。

　　第二十一條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定，對財務(wù)報表整體是否不存在由舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證，作為發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)。

　　合理保證是一種高度保證。當(dāng)注冊會計師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)將審計風(fēng)險降至可接受的低水平時，就獲取了合理保證。

　　由于審計存在固有限制，注冊會計師據(jù)以得出結(jié)論和形成審計意見的大多數(shù)審計證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的，因此，審計只能提供合理保證，不能提供絕對保證。

　　第二十二條 在計劃和實施審計工作，以及評價已識別的錯報對審計的影響和未更正的錯報（如有）對財務(wù)報表的影響時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用重要性概念。

　　如果合理預(yù)期某一錯報（包括漏報）單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項錯報通常被認(rèn)為是重大的。

　　重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷，并受到財務(wù)報表使用者對財務(wù)信息需求的影響。

　　注冊會計師基于財務(wù)報表整體發(fā)表審計意見，因此沒有責(zé)任發(fā)現(xiàn)對財務(wù)報表整體并不重大的所有錯報。

　　第二十三條 審計準(zhǔn)則包括注冊會計師的目標(biāo)、要求和應(yīng)用指南，旨在規(guī)范和指導(dǎo)注冊會計師對財務(wù)報表不存在重大錯報獲取合理保證。審計準(zhǔn)則要求注冊會計師在整個審計過程中運用職業(yè)判斷和保持職業(yè)懷疑。

　　需要運用職業(yè)判斷并保持職業(yè)懷疑的重要審計環(huán)節(jié)包括但不限于：

　?。ㄒ唬┩ㄟ^了解被審計單位及其環(huán)境（包括內(nèi)部控制），識別和評估由舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險；

　?。ǘ┩ㄟ^對已評估的風(fēng)險設(shè)計和實施恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對措施，獲取是否存在重大錯報的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)；

　　（三）依據(jù)從獲取的審計證據(jù)中得出的結(jié)論，對財務(wù)報表形成審計意見。

　　第二十四條 注冊會計師發(fā)表審計意見的形式取決于適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度，以及相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定。

　　第二十五條 按照審計準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，注冊會計師還可能就審計中出現(xiàn)的事項，負(fù)有與管理層、治理層和其他財務(wù)報表使用者進(jìn)行溝通或向其報告的責(zé)任。

　　第四章 注冊會計師的總體目標(biāo)

　　第二十六條

　　在執(zhí)行財務(wù)報表審計工作時，注冊會計師的總體

　　目標(biāo)是：

　?。ㄒ唬ω攧?wù)報表整體是否不存在由舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠?qū)ω攧?wù)報表是否在所有重大方面按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度編制發(fā)表審計意見；

　?。ǘ┌凑諏徲嫓?zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計發(fā)現(xiàn)對財務(wù)報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。

　　第二十七條 在任何情況下，如果不能獲取合理保證，并且在審計報告中發(fā)表保留意見也不足以實現(xiàn)向財務(wù)報表預(yù)期使用者報告的目的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定出具無法表示意見的審計報告，或者在法律法規(guī)允許的情況下終止審計業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定。

　　第五章 要 求

　　第一節(jié) 與財務(wù)報表審計相關(guān)的職業(yè)道德要求

　　第二十八條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守與財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)相關(guān)的職業(yè)道德要求，包括遵守有關(guān)獨立性的要求。

　　第二節(jié) 職業(yè)懷疑

　　第二十九條 在計劃和實施審計工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑，識別可能存在導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的情形。

　　第三節(jié) 職業(yè)判斷

　　第三十條 在計劃和實施審計工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷。

　　第四節(jié) 充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)和審計風(fēng)險

　　第三十一條 為了獲取合理保證，注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平，使得其能夠得出合理的結(jié)論，作為形成審計意見的基礎(chǔ)。

　　第五節(jié) 按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作

　　第三十二條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守與審計工作相關(guān)的所有審計準(zhǔn)則。如果某項審計準(zhǔn)則有效且所適用的情形存在，則該項準(zhǔn)則與審計工作相關(guān)。

　　第三十三條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)掌握每項審計準(zhǔn)則的全部內(nèi)容，包括掌握應(yīng)用指南，以理解每項審計準(zhǔn)則的目標(biāo)并恰當(dāng)?shù)刈裱湟蟆?

　　第三十四條 除非注冊會計師已經(jīng)遵守本準(zhǔn)則以及與審計工作相關(guān)的其他所有審計準(zhǔn)則，否則，注冊會計師不得在審計報告中聲稱遵守了審計準(zhǔn)則。

　　第三十五條

　　為了實現(xiàn)注冊會計師的總體目標(biāo)，在計劃和實施審計工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)使用相關(guān)審計準(zhǔn)則規(guī)定的目標(biāo)。在使

　　用規(guī)定的目標(biāo)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)認(rèn)真考慮各項審計準(zhǔn)則之間的相互關(guān)系，并考慮采取下列措施：

　?。ㄒ唬榱藢崿F(xiàn)審計準(zhǔn)則規(guī)定的目標(biāo)，確定是否有必要實施除審計準(zhǔn)則規(guī)定以外的其他審計程序；

　　（二）評價是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　第三十六條 除非存在下列情況，注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守每項審計準(zhǔn)則的各項要求：

　?。ㄒ唬┠稠棇徲嫓?zhǔn)則的全部內(nèi)容與具體審計工作不相關(guān)；

　?。ǘ┯捎趯徲嫓?zhǔn)則的某項要求存在適用條件，而該條件并不存在，導(dǎo)致審計準(zhǔn)則的某項要求不相關(guān)。

　　第三十七條 在極其特殊的情況下，注冊會計師可能認(rèn)為有必要偏離某項審計準(zhǔn)則的相關(guān)要求。在這種情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序以實現(xiàn)相關(guān)要求的目的。只有當(dāng)規(guī)定實施的審計程序無法在具體審計環(huán)境下有效地實現(xiàn)相關(guān)要求的目的時，注冊會計師才能偏離某項相關(guān)要求。

　　第三十八條 如果不能實現(xiàn)相關(guān)審計準(zhǔn)則規(guī)定的目標(biāo)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價這是否使其不能實現(xiàn)注冊會計師的總體目標(biāo)。如果不能實現(xiàn)總體目標(biāo)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定出具非標(biāo)準(zhǔn)的審計報告，或者在法律法規(guī)允許的情況下終止審計業(yè)務(wù)。

　　不能實現(xiàn)相關(guān)審計準(zhǔn)則規(guī)定的目標(biāo)構(gòu)成了重大事項，注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1131號--審計工作底稿》的規(guī)定予以記錄。

　　第六章 附 則

　　第三十九條 本準(zhǔn)則自2011年1月1日起施行。