第一章 總 則

　　第一條 為了規(guī)范注冊會計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作，確立注冊會計(jì)師的總體目標(biāo)，明確注冊會計(jì)師為實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)而需執(zhí)行審計(jì)工作的性質(zhì)和范圍，以及在執(zhí)行所有審計(jì)業(yè)務(wù)時承擔(dān)的責(zé)任，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條 中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（簡稱審計(jì)準(zhǔn)則）適用于注冊會計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。

　　當(dāng)執(zhí)行其他歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)時，注冊會計(jì)師可以根據(jù)具體情況確定適用的相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則，以滿足此類業(yè)務(wù)的要求。

　　第三條 審計(jì)準(zhǔn)則不涉及相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的注冊會計(jì)師責(zé)任，并且法律法規(guī)可能對注冊會計(jì)師的責(zé)任提出新的要求，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確保遵守所有相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定。

　　第二章 定 義

　　第四條 適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度，是指管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時按照法律法規(guī)的規(guī)定采用的會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度。

　　第五條 審計(jì)證據(jù)，是指注冊會計(jì)師為了得出形成審計(jì)意見所依據(jù)的結(jié)論而使用的信息。審計(jì)證據(jù)包括構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)的會計(jì)記錄所含有的信息和其他信息。

　　審計(jì)證據(jù)的充分性，是指對審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量。注冊會計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受其對重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估的影響，并受審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響。

　　審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性，是指對審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量。亦即，審計(jì)證據(jù)在支持審計(jì)意見所依據(jù)的結(jié)論方面具有相關(guān)性和可靠性。

　　第六條 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯報(bào)時，注冊會計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。

　　第七條 注冊會計(jì)師，是指取得注冊會計(jì)師證書并在會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的人員。有時也指項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、項(xiàng)目組其他成員或所在的會計(jì)師事務(wù)所。

　　第八條 檢查風(fēng)險(xiǎn)，是指如果某一錯報(bào)單獨(dú)或連同其他錯報(bào)可能是重大的，在將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平時，注冊會計(jì)師實(shí)施的程序沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。

　　第九條 財(cái)務(wù)報(bào)表，是指對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表和財(cái)務(wù)報(bào)表附注。在特定環(huán)境下，財(cái)務(wù)報(bào)表有時也指單一財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　第十條

　　歷史財(cái)務(wù)信息，是指以財(cái)務(wù)術(shù)語表述的某一特定實(shí)體

　　的信息。這些信息主要來自特定實(shí)體的會計(jì)系統(tǒng)；反映了過去一段時間內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，或者過去某一時點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)狀況或情況。

　　第十一條 管理層，是指對被審計(jì)單位經(jīng)營活動的執(zhí)行負(fù)有管理責(zé)任的人員。在某些被審計(jì)單位，管理層包括部分或全部的治理層成員。

　　第十二條 錯報(bào)，是指某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目表述的金額、分類、列報(bào)或披露，與按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定應(yīng)當(dāng)表述的金額、分類、列報(bào)或披露之間存在的差異。錯報(bào)可能是由于錯誤或舞弊導(dǎo)致的。

　　第十三條 執(zhí)行審計(jì)工作的前提，是指管理層（有時涉及治理層）已認(rèn)可并理解應(yīng)當(dāng)承擔(dān)下列責(zé)任，這些責(zé)任構(gòu)成了注冊會計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)：

　?。ㄒ唬┌凑者m用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表；

　?。ǘ┰O(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制，使得編制的財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報(bào)；

　　（三）向注冊會計(jì)師提供必要的工作條件。這些必要的工作條件包括允許注冊會計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息，向注冊會計(jì)師提供審計(jì)所需的其他信息，允許注冊會計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員。

　　第十四條 職業(yè)判斷，是指在審計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德要求的框架下，注冊會計(jì)師在具體審計(jì)業(yè)務(wù)環(huán)境中作出有根據(jù)的行動決策時，對相關(guān)培訓(xùn)、知識和經(jīng)驗(yàn)的綜合運(yùn)用。

　　第十五條

　　職業(yè)懷疑，是指一種態(tài)度，包括采取質(zhì)疑的思維方

　　式，對可能表明由錯誤或舞弊導(dǎo)致錯報(bào)的跡象保持警覺，以及對審計(jì)證據(jù)進(jìn)行批判性評價。

　　第十六條 合理保證，是指在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，提供的一種高度但并非絕對的保證水平。

　　第十七條 重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。認(rèn)定層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)兩部分組成。

　　固有風(fēng)險(xiǎn)，是指在考慮相關(guān)的內(nèi)部控制之前，某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定發(fā)生錯報(bào)的可能性，該錯報(bào)單獨(dú)或連同其他錯報(bào)可能是重大的。

　　控制風(fēng)險(xiǎn)，是指某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定發(fā)生錯報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，該錯報(bào)單獨(dú)或連同其他錯報(bào)可能是重大的，并且沒有被內(nèi)部控制及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正。

　　第十八條 治理層，是指對被審計(jì)單位戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營管理責(zé)任負(fù)有監(jiān)督責(zé)任的人員或組織。治理層的責(zé)任包括對財(cái)務(wù)報(bào)告過程的監(jiān)督。在某些被審計(jì)單位，治理層可能包括管理層。

　　第三章 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)

　　第十九條 審計(jì)的目的是提高預(yù)期使用者對財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度，注冊會計(jì)師通過對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見能夠?qū)崿F(xiàn)這一目的。

　　在通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度編制發(fā)表審計(jì)意見。根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)職業(yè)道德要求執(zhí)行審計(jì)工作，能夠使注冊會計(jì)師形成上述審計(jì)意見。

　　第二十條 財(cái)務(wù)報(bào)表是由被審計(jì)單位管理層在治理層的監(jiān)督下編制的。審計(jì)準(zhǔn)則不對管理層或治理層施加責(zé)任，也不超越法律法規(guī)對管理層或治理層責(zé)任的規(guī)定。

　　管理層（有時涉及治理層）認(rèn)可與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的責(zé)任，是執(zhí)行審計(jì)工作的前提，構(gòu)成了注冊會計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)。

　　財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)并不減輕管理層或治理層的責(zé)任。

　　第二十一條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報(bào)獲取合理保證，作為發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)。

　　合理保證是一種高度保證。當(dāng)注冊會計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平時，就獲取了合理保證。

　　由于審計(jì)存在固有限制，注冊會計(jì)師據(jù)以得出結(jié)論和形成審計(jì)意見的大多數(shù)審計(jì)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的，因此，審計(jì)只能提供合理保證，不能提供絕對保證。

　　第二十二條 在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，以及評價已識別的錯報(bào)對審計(jì)的影響和未更正的錯報(bào)（如有）對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用重要性概念。

　　如果合理預(yù)期某一錯報(bào)（包括漏報(bào)）單獨(dú)或連同其他錯報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯報(bào)通常被認(rèn)為是重大的。

　　重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報(bào)金額和性質(zhì)的判斷，并受到財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對財(cái)務(wù)信息需求的影響。

　　注冊會計(jì)師基于財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見，因此沒有責(zé)任發(fā)現(xiàn)對財(cái)務(wù)報(bào)表整體并不重大的所有錯報(bào)。

　　第二十三條 審計(jì)準(zhǔn)則包括注冊會計(jì)師的目標(biāo)、要求和應(yīng)用指南，旨在規(guī)范和指導(dǎo)注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯報(bào)獲取合理保證。審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊會計(jì)師在整個審計(jì)過程中運(yùn)用職業(yè)判斷和保持職業(yè)懷疑。

　　需要運(yùn)用職業(yè)判斷并保持職業(yè)懷疑的重要審計(jì)環(huán)節(jié)包括但不限于：

　　（一）通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（包括內(nèi)部控制），識別和評估由舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；

　?。ǘ┩ㄟ^對已評估的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對措施，獲取是否存在重大錯報(bào)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；

　　（三）依據(jù)從獲取的審計(jì)證據(jù)中得出的結(jié)論，對財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見。

　　第二十四條 注冊會計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見的形式取決于適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度，以及相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定。

　　第二十五條 按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，注冊會計(jì)師還可能就審計(jì)中出現(xiàn)的事項(xiàng)，負(fù)有與管理層、治理層和其他財(cái)務(wù)報(bào)表使用者進(jìn)行溝通或向其報(bào)告的責(zé)任。

　　第四章 注冊會計(jì)師的總體目標(biāo)

　　第二十六條

　　在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作時，注冊會計(jì)師的總體

　　目標(biāo)是：

　?。ㄒ唬ω?cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報(bào)獲取合理保證，使得注冊會計(jì)師能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度編制發(fā)表審計(jì)意見；

　?。ǘ┌凑諏徲?jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)對財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，并與管理層和治理層溝通。

　　第二十七條 在任何情況下，如果不能獲取合理保證，并且在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表保留意見也不足以實(shí)現(xiàn)向財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者報(bào)告的目的，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告，或者在法律法規(guī)允許的情況下終止審計(jì)業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定。

　　第五章 要 求

　　第一節(jié) 與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的職業(yè)道德要求

　　第二十八條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的職業(yè)道德要求，包括遵守有關(guān)獨(dú)立性的要求。

　　第二節(jié) 職業(yè)懷疑

　　第二十九條 在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑，識別可能存在導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯報(bào)的情形。

　　第三節(jié) 職業(yè)判斷

　　第三十條 在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷。

　　第四節(jié) 充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

　　第三十一條 為了獲取合理保證，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，使得其能夠得出合理的結(jié)論，作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)。

　　第五節(jié) 按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作

　　第三十二條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守與審計(jì)工作相關(guān)的所有審計(jì)準(zhǔn)則。如果某項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則有效且所適用的情形存在，則該項(xiàng)準(zhǔn)則與審計(jì)工作相關(guān)。

　　第三十三條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)掌握每項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則的全部內(nèi)容，包括掌握應(yīng)用指南，以理解每項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)并恰當(dāng)?shù)刈裱湟蟆?

　　第三十四條 除非注冊會計(jì)師已經(jīng)遵守本準(zhǔn)則以及與審計(jì)工作相關(guān)的其他所有審計(jì)準(zhǔn)則，否則，注冊會計(jì)師不得在審計(jì)報(bào)告中聲稱遵守了審計(jì)準(zhǔn)則。

　　第三十五條

　　為了實(shí)現(xiàn)注冊會計(jì)師的總體目標(biāo)，在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)使用相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的目標(biāo)。在使

　　用規(guī)定的目標(biāo)時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)認(rèn)真考慮各項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則之間的相互關(guān)系，并考慮采取下列措施：

　?。ㄒ唬榱藢?shí)現(xiàn)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的目標(biāo)，確定是否有必要實(shí)施除審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定以外的其他審計(jì)程序；

　?。ǘ┰u價是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　第三十六條 除非存在下列情況，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守每項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則的各項(xiàng)要求：

　?。ㄒ唬┠稠?xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則的全部內(nèi)容與具體審計(jì)工作不相關(guān)；

　?。ǘ┯捎趯徲?jì)準(zhǔn)則的某項(xiàng)要求存在適用條件，而該條件并不存在，導(dǎo)致審計(jì)準(zhǔn)則的某項(xiàng)要求不相關(guān)。

　　第三十七條 在極其特殊的情況下，注冊會計(jì)師可能認(rèn)為有必要偏離某項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求。在這種情況下，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序以實(shí)現(xiàn)相關(guān)要求的目的。只有當(dāng)規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序無法在具體審計(jì)環(huán)境下有效地實(shí)現(xiàn)相關(guān)要求的目的時，注冊會計(jì)師才能偏離某項(xiàng)相關(guān)要求。

　　第三十八條 如果不能實(shí)現(xiàn)相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的目標(biāo)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價這是否使其不能實(shí)現(xiàn)注冊會計(jì)師的總體目標(biāo)。如果不能實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定出具非標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)報(bào)告，或者在法律法規(guī)允許的情況下終止審計(jì)業(yè)務(wù)。

　　不能實(shí)現(xiàn)相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的目標(biāo)構(gòu)成了重大事項(xiàng)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號--審計(jì)工作底稿》的規(guī)定予以記錄。

　　第六章 附 則

　　第三十九條 本準(zhǔn)則自2011年1月1日起施行。