2011年7月20日，中國注冊會計(jì)師協(xié)會發(fā)布《會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度改革方案》（以下簡稱改革方案），對已實(shí)施7年的行業(yè)監(jiān)管制度進(jìn)行全面改革，《會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度》和《中國注冊會計(jì)師協(xié)會會員執(zhí)業(yè)違規(guī)行為懲戒辦法》同時(shí)修訂出臺。改革方案提出，貫徹落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的監(jiān)管理念，將執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作重心由業(yè)務(wù)項(xiàng)目檢查轉(zhuǎn)移到系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)檢查上來，建立起以“周期性檢查為基礎(chǔ)、防范系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)為核心、體現(xiàn)獨(dú)立監(jiān)管要求”，與國際普遍認(rèn)可監(jiān)管制度趨同的會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)管體系。
執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度在提升行業(yè)質(zhì)量中作用顯著
2004年開始，中注協(xié)依據(jù)《注冊會計(jì)師法》賦予的監(jiān)管職能，先后發(fā)布實(shí)施會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度、會員執(zhí)業(yè)違規(guī)行為懲戒辦法等，對全國所有會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量實(shí)行5年一個(gè)周期的系統(tǒng)性、全面性檢查，將原來以具體案件查處為主的事后監(jiān)管轉(zhuǎn)向事前防范的監(jiān)管制度，建立起以抽查事務(wù)所業(yè)務(wù)項(xiàng)目為主要內(nèi)容，以懲戒為手段，幫助、教育、督促、提高為目的的行業(yè)監(jiān)管長效機(jī)制。
執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度的確立與實(shí)施，為推動行業(yè)誠信建設(shè)發(fā)揮了重要作用。2008年，中注協(xié)完成會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查第一個(gè)檢查循環(huán)。截至2010年底，全國各級注協(xié)共檢查會計(jì)師事務(wù)所9355家次，對存在問題的1544家事務(wù)所和3051名注冊會計(jì)師給予行業(yè)懲戒，以實(shí)際行動向社會展示了行業(yè)維護(hù)社會公眾利益的宗旨，注冊會計(jì)師行業(yè)日益成為受人尊重、社會信賴的誠信行業(yè)。
執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度為提升行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量，維護(hù)資本市場健康發(fā)展發(fā)揮了顯著作用。為加強(qiáng)對證券資格事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)管，中注協(xié)將證券資格事務(wù)所的周期由5年縮短為3年，并由中注協(xié)直接組織檢查。在2004-2009年度上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)中，通過注冊會計(jì)師審計(jì)工作，為國家追調(diào)應(yīng)交稅金549億元，調(diào)整利潤總額3055億元，調(diào)整資產(chǎn)總額15214億元。每1元審計(jì)費(fèi)用帶來約470元的糾錯(cuò)成效。執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度為行業(yè)服務(wù)資本市場健康發(fā)展提供了保證。
執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度有效保障了行業(yè)全面服務(wù)國家建設(shè)。行業(yè)誠信建設(shè)、執(zhí)業(yè)質(zhì)量的有效提升，使得行業(yè)日益成為市場經(jīng)濟(jì)誠信的關(guān)鍵一環(huán)和重要保障。我國近年來新修訂和頒布實(shí)施的《證券法》、《公司法》、《國有資產(chǎn)管理法》、《商業(yè)銀行業(yè)法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》等都賦予注冊會計(jì)師社會監(jiān)督職能。目前，會計(jì)師事務(wù)所服務(wù)企事業(yè)單位超過350萬家，各級政府部門在深化改革、創(chuàng)新社會管理和轉(zhuǎn)變政府職能等各項(xiàng)改革文件中，都借重注冊會計(jì)師獨(dú)立審計(jì)。注冊會計(jì)師行業(yè)越來越成為關(guān)系市場經(jīng)濟(jì)秩序、影響資本市場發(fā)展的重要力量。
改革執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度，強(qiáng)化系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)檢查
“十二五”時(shí)期國內(nèi)國際新形勢，行業(yè)擔(dān)負(fù)的新使命，以及行業(yè)實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展的新目標(biāo)，要求行業(yè)與時(shí)俱進(jìn)改革完善行業(yè)質(zhì)量保證體系建設(shè)，整體提升行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量。
更好服務(wù)國家建設(shè)要求強(qiáng)化行業(yè)質(zhì)量保證體系建設(shè)。國家“十二五”規(guī)劃綱要將會計(jì)審計(jì)服務(wù)列入國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃，明確要求在轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式、加強(qiáng)和創(chuàng)新社會管理、完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制、轉(zhuǎn)變政府職能中，堅(jiān)持培育發(fā)展和管理監(jiān)督并重，充分發(fā)揮包括注冊會計(jì)師行業(yè)在內(nèi)的社會組織提供服務(wù)、反映訴求、規(guī)范行為的作用。注冊會計(jì)師行業(yè)在社會誠信建設(shè)、經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展中擔(dān)負(fù)著越來越重要的責(zé)任，要求不斷加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管，持續(xù)改革完善執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度，強(qiáng)化行業(yè)誠信建設(shè)和質(zhì)量保證體系建設(shè)。
鞏固國際監(jiān)管趨同成果要求以系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)檢查為重心，改革完善執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度。中國經(jīng)濟(jì)的國際化，企業(yè)境外上市籌資、走出去投資，防范國際金融風(fēng)險(xiǎn)等，客觀上要求與境外證券市場加強(qiáng)合作，實(shí)現(xiàn)與境外監(jiān)管機(jī)構(gòu)的相互協(xié)作與認(rèn)同。為此，2005年以來，中注協(xié)積極實(shí)施準(zhǔn)則國際趨同戰(zhàn)略，建立起與國際準(zhǔn)則趨同的審計(jì)準(zhǔn)則體系，與國際慣例趨同的周期性檢查制度。2011年1月,歐盟委員會通過決議，認(rèn)可中國審計(jì)監(jiān)管體系與歐盟等效。在應(yīng)對國際金融危機(jī)及我國企業(yè)跨境上市的新形勢下，要求根據(jù)準(zhǔn)則內(nèi)容的變化不斷完善監(jiān)管制度、創(chuàng)新監(jiān)管手段，積極主動地順應(yīng)國際監(jiān)管更加強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念，重點(diǎn)防范系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)的趨勢，在新的層面上實(shí)現(xiàn)與境外監(jiān)管機(jī)構(gòu)的相互協(xié)作與認(rèn)同，更好服務(wù)我國企業(yè)“走出去”戰(zhàn)略，促進(jìn)金融市場穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)發(fā)展。
推動行業(yè)跨越式發(fā)展要求改革監(jiān)管制度，引導(dǎo)事務(wù)所將工作重心轉(zhuǎn)移到質(zhì)量控制體系建設(shè)和防范系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)上來。事務(wù)所做強(qiáng)做大戰(zhàn)略實(shí)施6年來，通過合并重組產(chǎn)生了一批分支機(jī)構(gòu)遍布全國及境外的大規(guī)模事務(wù)所，奠定了行業(yè)跨越式發(fā)展的基礎(chǔ)。當(dāng)前，實(shí)現(xiàn)行業(yè)跨越式發(fā)展的關(guān)鍵，就是有效整合總分所系統(tǒng)管理，完善事務(wù)所內(nèi)部治理機(jī)制，建立有效的制度體系，高效整合事務(wù)所業(yè)務(wù)資源，有效防范事務(wù)所執(zhí)業(yè)中的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。將執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查重心轉(zhuǎn)移到防范系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)上來，將有力引導(dǎo)、促進(jìn)事務(wù)所建立健全內(nèi)部治理機(jī)制，加強(qiáng)管理制度和質(zhì)量控制體系建設(shè)，提高綜合實(shí)力。
五項(xiàng)并重落實(shí)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)檢查
系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)檢查包括質(zhì)量控制體系檢查和業(yè)務(wù)項(xiàng)目檢查。業(yè)務(wù)項(xiàng)目質(zhì)量的高低，根子在于事務(wù)所的質(zhì)量控制體系是否健全。為此，改革方案提出，遵循風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的理念，堅(jiān)持質(zhì)量控制體系檢查和業(yè)務(wù)項(xiàng)目檢查并重，將檢查重心轉(zhuǎn)移到系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)檢查上來，將事務(wù)所工作重心引導(dǎo)到質(zhì)量控制體系建設(shè)上來，整體提升事務(wù)所和行業(yè)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。
為保證系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)檢查落實(shí)到位，改革方案提出了“五個(gè)并重”的總體要求。即：質(zhì)量控制體系檢查與業(yè)務(wù)項(xiàng)目檢查并重；技術(shù)程序檢查與職業(yè)道德檢查并重；完善檢查技術(shù)與建立檢查質(zhì)量保證機(jī)制并重；檢查制度改革與檢查專家隊(duì)伍建設(shè)并重；落實(shí)審計(jì)責(zé)任與落實(shí)注協(xié)監(jiān)管責(zé)任并重。
一是堅(jiān)持質(zhì)量控制體系檢查與業(yè)務(wù)項(xiàng)目檢查并重。從職業(yè)道德規(guī)范，質(zhì)量控制環(huán)境，合伙人機(jī)制，客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持，人力資源，業(yè)務(wù)規(guī)范，業(yè)務(wù)執(zhí)行，監(jiān)控，總分所管理和信息系統(tǒng)等十個(gè)方面的要素，對事務(wù)所質(zhì)量控制體系進(jìn)行全面檢查和評價(jià)，以質(zhì)量控制體系檢查結(jié)果指導(dǎo)業(yè)務(wù)項(xiàng)目檢查，以業(yè)務(wù)項(xiàng)目檢查結(jié)果支持質(zhì)量控制體系檢查結(jié)論，指出事務(wù)所質(zhì)量控制體系存在的不足，給出整改報(bào)告，達(dá)到幫助、教育、督促、提高的目的。
二是技術(shù)程序檢查與職業(yè)道德檢查并重。沒有職業(yè)道德的支撐，就不能堅(jiān)持誠信公正的原則，技術(shù)程序的實(shí)施就沒有方向。要把職業(yè)道德檢查貫穿事務(wù)所質(zhì)量控制體系和業(yè)務(wù)項(xiàng)目檢查和評價(jià)的始終，既反映事務(wù)所執(zhí)業(yè)中存在的技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)，也反映職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)。
三是完善檢查技術(shù)與建立檢查質(zhì)量保證體系并重。與具體項(xiàng)目質(zhì)量需要質(zhì)量控制體系保證一樣，事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查本身不僅需要完善的技術(shù)檢查程序，也離不開一套檢查質(zhì)量保證體系。改革方案提出，加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管信息系統(tǒng)建設(shè)，建立和實(shí)施專家咨詢制度、檢查業(yè)績考核制度等，建立健全執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查本身的質(zhì)量保證體系。
四是檢查制度改革與檢查專家隊(duì)伍建設(shè)并重。建立一支獨(dú)立、專業(yè)、穩(wěn)定的檢查隊(duì)伍，是提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查水平的根本保障。改革方案提出，要按照《財(cái)政部關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)注冊會計(jì)師協(xié)會干部隊(duì)伍建設(shè)的通知》要求，加大執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查專家隊(duì)伍建設(shè)的力度，在各級注協(xié)建立起一支強(qiáng)有力的檢查隊(duì)伍，有力保障檢查的效率和效果。
五是落實(shí)審計(jì)責(zé)任與落實(shí)注協(xié)監(jiān)管責(zé)任并重。注協(xié)的監(jiān)管職能是注冊會計(jì)師法賦予的重要職能，是各級注協(xié)法定職能、委托職能、自律職能的有機(jī)組成部分。各級注協(xié)要從組織領(lǐng)導(dǎo)、干部配備、工作安排等方面，切實(shí)承擔(dān)起行業(yè)監(jiān)管責(zé)任，將監(jiān)管責(zé)任落到實(shí)處，以此推進(jìn)事務(wù)所的審計(jì)責(zé)任落到實(shí)處。
重點(diǎn)推進(jìn)五大領(lǐng)域改革
圍繞強(qiáng)化行業(yè)質(zhì)量保證體系建設(shè)，明確轉(zhuǎn)換監(jiān)管模式、提高監(jiān)管效能、強(qiáng)化事前監(jiān)管、完善信息披露、鞏固監(jiān)管制度國際趨同成果等五大改革目標(biāo)的基礎(chǔ)上，改革方案提出重點(diǎn)推進(jìn)五大領(lǐng)域改革。
一是加強(qiáng)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)檢查。在鞏固已有執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查成果基礎(chǔ)上，持續(xù)跟蹤職業(yè)道德守則和審計(jì)準(zhǔn)則國際趨同成果，貫徹落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向檢查理念，嚴(yán)格系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)檢查程序，在檢查方案設(shè)計(jì)、檢查人員選拔和分配及檢查時(shí)間安排等方面重點(diǎn)保證事務(wù)所質(zhì)量控制體系檢查，對事務(wù)所質(zhì)量控制體系設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性，以及事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量水平作出整體評價(jià)，切實(shí)將系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)檢查落到實(shí)處。
二是建立分類分級監(jiān)管制度。按照證券資格事務(wù)所、非證券資格事務(wù)所兩類，實(shí)行差別化監(jiān)管，對證券資格事務(wù)所每三年輪檢一次，對非證券資格事務(wù)所每五年輪檢一次。在分類監(jiān)管基礎(chǔ)上，根據(jù)周期性檢查對事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的整體評價(jià)對從事H股審計(jì)的事務(wù)所每年實(shí)施抽檢，對同一類別事務(wù)所合理分級，對不同級次事務(wù)所采取不同的監(jiān)管模式。對評價(jià)級次較低的事務(wù)所，加大整改措施落實(shí)的督導(dǎo)，進(jìn)行跟蹤監(jiān)管，幫助提高；對受到懲戒的事務(wù)所，提高檢查頻率，加大復(fù)查和幫扶力度，從而將周期性檢查與專項(xiàng)檢查有機(jī)結(jié)合起來，既保持檢查的系統(tǒng)性，又提高檢查的針對性，優(yōu)化監(jiān)管資源配置，提高監(jiān)管工作效能。
三是加強(qiáng)專兼職結(jié)合的檢查隊(duì)伍建設(shè)。在明確兼職檢查員的選拔標(biāo)準(zhǔn)、選拔程序、權(quán)利義務(wù)、工作方式和退出機(jī)制的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)從事務(wù)所聘用專門從事質(zhì)量控制工作的高水平檢查員，聘請熟悉事務(wù)所內(nèi)部治理與經(jīng)營管理、質(zhì)量控制與系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)評估的合伙人參加檢查。各級協(xié)會積極采取考試、考核及公開招募的方式，分層次、有針對性地穩(wěn)定和充實(shí)檢查隊(duì)伍，按照“兼職化→兼職與專職相結(jié)合→專職化”的改革路徑加強(qiáng)檢查隊(duì)伍建設(shè)，逐步培養(yǎng)和建立一支業(yè)務(wù)精湛、職業(yè)道德好、人員相對穩(wěn)定的高水平專職檢查隊(duì)伍。
四是建立執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作自身的質(zhì)量保證體系。改革方案提出，要對檢查人員進(jìn)行專項(xiàng)和系統(tǒng)培訓(xùn)，提高檢查人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和檢查能力；建立和實(shí)施專家咨詢制度，設(shè)立執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查專家咨詢組，為執(zhí)業(yè)質(zhì)量現(xiàn)場檢查、檢查結(jié)果論證、懲戒過程提供技術(shù)指導(dǎo)和援助；建立業(yè)績考核制度，對檢查人員工作表現(xiàn)、檢查組工作質(zhì)量、各級注協(xié)開展執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查情況進(jìn)行考核，通過公開表彰、物質(zhì)獎勵和重點(diǎn)培養(yǎng)等手段，激勵各級協(xié)會和檢查人員的積極性和創(chuàng)造性；開發(fā)現(xiàn)場檢查軟件，運(yùn)用信息化手段提升現(xiàn)場檢查的工作效率和效果；建立執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查檔案信息庫，加強(qiáng)相關(guān)監(jiān)管信息的記錄、存儲，以及信息的搜集和分析利用，實(shí)現(xiàn)監(jiān)管信息的共享，提高監(jiān)管實(shí)效，全面建立執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查本身的質(zhì)量保證體系。
五是建立事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查公告制度。公開信息披露是加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管的有效手段。改革方案要求，各級協(xié)會向社會公告每年開展事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的事務(wù)所數(shù)量、檢查對象、檢查內(nèi)容、檢查重點(diǎn)、檢查處理結(jié)果等總體情況，提高行業(yè)檢查的透明度、公信力和威懾力，打造行業(yè)監(jiān)管品牌，樹立行業(yè)監(jiān)管權(quán)威，進(jìn)一步贏得社會公眾對行業(yè)檢查及誠信建設(shè)的認(rèn)可和依賴。
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