5月19日，蘇州，國(guó)內(nèi)各大煤礦巨頭悄然聚首。
后危機(jī)時(shí)代煤炭經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理研討會(huì)在這里舉行，煤炭行業(yè)的成本核算制度成為與會(huì)者的重要議題。這與財(cái)政部正在各地緊鑼密鼓地開展的關(guān)于產(chǎn)品成本核算制度的調(diào)研工作不謀而合。
業(yè)內(nèi)專家呼吁，煤炭企業(yè)在進(jìn)行成本核算時(shí)“各自為政”的現(xiàn)象不能再存在下去了，煤炭企業(yè)需要一套全面、科學(xué)地反映煤炭企業(yè)真實(shí)成本的成本核算制度。
核算對(duì)象：原煤VS商品煤
“上世紀(jì)90年代，原能源部、原煤炭部針對(duì)煤炭行業(yè)都曾經(jīng)有過(guò)會(huì)計(jì)核算辦法，但歷經(jīng)20年的發(fā)展，這套辦法儼然已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)當(dāng)下的煤炭行業(yè)。”天地科技股份公司王坡煤礦總會(huì)計(jì)師王志剛在接受《中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)》記者采訪時(shí)說(shuō)。
一位業(yè)內(nèi)人士告訴記者，煤炭行業(yè)的成本核算辦法保留了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的色彩，這幾年隨著我國(guó)會(huì)計(jì)改革的深入，會(huì)計(jì)政策也發(fā)生了很多的變化，但這種變化并沒有結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)，以至于企業(yè)在對(duì)成本進(jìn)行核算時(shí)都是“各自為政”。
“現(xiàn)在確實(shí)需要對(duì)成本核算行為進(jìn)行梳理了，但首先要解決的就是成本核算對(duì)象的確認(rèn)問題。”事實(shí)上，煤炭行業(yè)內(nèi)對(duì)成本核算對(duì)象有兩種觀點(diǎn)，一種是原煤，一種是商品煤。
原煤是指從地上或地下采掘出的毛煤經(jīng)篩選加工去掉矸石、黃鐵礦等雜物后的煤。商品煤的概念則要大很多，原煤也被涵蓋其中。
采訪中記者了解到，很多煤炭企業(yè)沿襲的還是原能源部制定的辦法，以原煤為成本核算對(duì)象，即無(wú)論企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品是否已經(jīng)銷售，都按照生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的實(shí)際產(chǎn)品為核算對(duì)象。還有不少企業(yè)比如神華集團(tuán)、天地科技股份公司王坡煤礦等則是按照商品煤，即以作為商品出售的煤炭產(chǎn)品為核算對(duì)象。
“兩者最大的區(qū)別就是量差問題導(dǎo)致的產(chǎn)品單位成本的差異。”上述業(yè)內(nèi)人士指出，當(dāng)企業(yè)的勞動(dòng)對(duì)象是大自然原始的儲(chǔ)量煤時(shí)，其即使不賣掉，但只要被開采出來(lái)就會(huì)相應(yīng)發(fā)生一定的費(fèi)用，而商品煤是以銷售量為基礎(chǔ)，銷售量和生產(chǎn)量之間自然存在差異。
以開采100噸煤為例，由于煤中存有矸石等其他雜物，那么在銷售時(shí)，或許只銷售了90噸。因此，不同的成本核算對(duì)象算出的單位成本是不一樣的，以商品煤來(lái)計(jì)量成本，會(huì)與實(shí)際開采過(guò)程中消耗的成本不匹配。
全口徑成本核算
在王志剛看來(lái)，或許以商品煤為核算對(duì)象更符合煤炭企業(yè)的實(shí)際，因?yàn)樯唐访嚎梢愿鼮槿娴胤从趁禾科髽I(yè)的成本，而不像原煤那樣核算的只是生產(chǎn)制造成本。“從根本上講，煤炭企業(yè)需要一套全面、科學(xué)地反映煤炭企業(yè)真實(shí)成本的成本核算制度。”2006年前后，煤價(jià)始終處于高 位，煤炭行業(yè)因被社會(huì)各界普遍認(rèn)為是暴利行業(yè)而備受壓力。為了澄清社會(huì)各界將煤炭行業(yè)認(rèn)定為暴利行業(yè)的誤解，也為了更為真實(shí)地核算煤炭企業(yè)的成本，全口徑成本核算成為業(yè)內(nèi)的一致共識(shí)。
“全口徑成本核算就是指，自企業(yè)從國(guó)家獲得開采權(quán)、經(jīng)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)直到企業(yè)出讓產(chǎn)品所有權(quán)的過(guò)程中所產(chǎn)生的一切費(fèi)用，都應(yīng)納入成本核算。”上述業(yè)內(nèi)人士說(shuō)。
由于煤炭行業(yè)的特殊性，在煤炭生產(chǎn)成本核算中不僅有原材料的投入，更有安全成本和環(huán)境成本的投入。
長(zhǎng)久以來(lái)，煤炭企業(yè)成本核算基本上反映的是制造成本。王志剛介紹，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，生產(chǎn)成本與期間費(fèi)用分開核算，成本項(xiàng)目為“直接材料、直接人工和制造費(fèi)用”，結(jié)合煤炭企業(yè)，其可以分為原材料、工資、職工福利費(fèi)、電力、折舊費(fèi)、井巷工程基金、維簡(jiǎn)費(fèi)、修理費(fèi)、地面塌陷賠償費(fèi)和其他支出等項(xiàng)分別進(jìn)行核算。“這些遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能反映煤炭企業(yè)發(fā)生的真實(shí)成本，煤炭產(chǎn)品的成本應(yīng)該是‘生產(chǎn)成本+安全成本+環(huán)境成本’。” 勢(shì)在必行的環(huán)境成本
在煤炭企業(yè)全口徑成本核算中，環(huán)境成本在政府大力倡導(dǎo)保護(hù)生態(tài)環(huán)境與節(jié)約資源能源的當(dāng)下顯得尤為必要。
據(jù)國(guó)家發(fā)改委能源研究所環(huán)境中心主任徐華清介紹，就礦山設(shè)計(jì)和開采來(lái)說(shuō)，絕大多數(shù)礦業(yè)企業(yè)沒有將礦區(qū)環(huán)境治理和閉坑后的生態(tài)恢復(fù)等投入納入生產(chǎn)成本，而 是將開采后留下的礦區(qū)治理和生態(tài)環(huán)境修復(fù)等問題甩給了當(dāng)?shù)卣蜕鐣?huì)。相對(duì)于其他礦業(yè)而言，煤炭的開采工程尤為巨大，所造成的生態(tài)環(huán)境破壞尤為嚴(yán)重。
“誰(shuí)收益、誰(shuí)付費(fèi)”的政策導(dǎo)向已經(jīng)在山西先行一步。山西省已經(jīng)啟動(dòng)煤炭工業(yè)可持續(xù)發(fā)展試點(diǎn)工作，完善煤炭成本核算，對(duì)煤炭開采和生態(tài)環(huán)境的恢復(fù)試行補(bǔ)償機(jī)制，逐步實(shí)現(xiàn)煤炭生產(chǎn)外部成本內(nèi)在化。
地處山西晉城的王坡煤礦，現(xiàn)在要按規(guī)定提取礦山環(huán)境治理恢復(fù)保證金，噸煤提取約10元；提取煤礦轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展基金，噸煤提取約5元。
環(huán)境成本納入企業(yè)成本核算，勢(shì)必會(huì)引起企業(yè)將此負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移到市場(chǎng)從而引起價(jià)格上漲。盡管近兩年來(lái)，煤炭?jī)r(jià)格依然處于高位運(yùn)行的現(xiàn)實(shí)將企業(yè)環(huán)境成本的壓力平靜地消化了，但很多煤炭企業(yè)對(duì)于懸在頭上的另一把利劍—— —正在修改中的資源稅依然擔(dān)心，“再征收資源稅，企業(yè)還可以承受嗎？”一位接近財(cái)政部政策制定的人士告訴記者，此次對(duì)煤炭行業(yè)尤其是對(duì)資源類企業(yè)的成本核算制度進(jìn)行梳理，不僅僅可以幫助企業(yè)明晰產(chǎn)品的成本構(gòu)成從而促進(jìn)企業(yè)的成本管理，也可以幫助政府了解企業(yè)真實(shí)的負(fù)擔(dān)水平，從而正確地制定出可以兼顧企業(yè)和社會(huì)雙方承受能力的相關(guān)政策。
盡管煤炭行業(yè)目前已經(jīng)初步制定出行業(yè)成本核算制度，但其對(duì)于財(cái)政部正在調(diào)研的產(chǎn)品成本核算制度依然非常期待。“國(guó)家層面更為權(quán)威的成本核算制度，對(duì)于促進(jìn)企業(yè)重視成本核算和成本管理有非常大的推動(dòng)作用。”