【問題】
大連某外資企業(yè)外籍人士較多，該公司發(fā)給外籍個(gè)人每月2000元的租房及伙食補(bǔ)助，同時(shí)對外籍個(gè)人實(shí)際發(fā)生的搬遷費(fèi)、探親費(fèi)、子女教育費(fèi)、家政服務(wù)費(fèi)給予實(shí)報(bào)實(shí)銷。該企業(yè)財(cái)務(wù)人員近日來電咨詢，對外籍個(gè)人發(fā)放的這些補(bǔ)貼是否需要代扣代繳個(gè)人所得稅？
【解答】
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅字[1994]20號）規(guī)定，下列所得，暫免征收個(gè)人所得稅：
1.外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)。
2.外籍個(gè)人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出差補(bǔ)貼。
3.外籍個(gè)人取得的探親費(fèi)、語言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)為合理的部分。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于外籍個(gè)人取得有關(guān)補(bǔ)貼征免個(gè)人所得稅執(zhí)行問題的通知》（國稅發(fā)[1997]54號）就財(cái)稅字[1994]20號文件上述規(guī)定在執(zhí)行時(shí)的具體界定及管理問題進(jìn)行了明確：
1.對外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的合理的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼和洗衣費(fèi)免征個(gè)人所得稅，應(yīng)由納稅人在初次取得上述補(bǔ)貼或上述補(bǔ)貼數(shù)額、支付方式發(fā)生變化的月份的次月進(jìn)行工資薪金所得納稅申報(bào)時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供上述補(bǔ)貼的有效憑證，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)確認(rèn)免稅。
2.對外籍個(gè)人因到中國任職或離職，以實(shí)報(bào)實(shí)銷形式取得的搬遷收入免征個(gè)人所得稅，應(yīng)由納稅人提供有效憑證，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)定，就其合理的部分免稅。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場所，以搬遷費(fèi)名義每月或定期向其外籍雇員支付的費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入工資、薪金所得征收個(gè)人所得稅。
3.對外籍個(gè)人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出差補(bǔ)貼免征個(gè)人所得稅，應(yīng)由納稅人提供出差的交通費(fèi)、住宿費(fèi)憑證（復(fù)印件）或企業(yè)安排出差的有關(guān)計(jì)劃，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)免稅。
4.對外籍個(gè)人取得的探親費(fèi)免征個(gè)人所得稅，應(yīng)由納稅人提供探親的交通支出憑證（復(fù)印件），由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，對其實(shí)際用于本人探親，且每年探親的次數(shù)和支付的標(biāo)準(zhǔn)合理的部分給予免稅。
5.對外籍個(gè)人取得的語言培訓(xùn)費(fèi)和子女教育費(fèi)補(bǔ)貼免征個(gè)人所得稅，應(yīng)由納稅人提供在中國境內(nèi)接受上述教育的支出憑證和期限證明材料，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，對其在中國境內(nèi)接受語言培訓(xùn)以及子女在中國境內(nèi)接受教育取得的語言培訓(xùn)費(fèi)和子女教育費(fèi)補(bǔ)貼，且在合理數(shù)額內(nèi)的部分免予納稅。
對于國稅發(fā)[1997]54號文件規(guī)定的“每年探親的次數(shù)和支付的標(biāo)準(zhǔn)合理的部分”，《國家稅務(wù)總局關(guān)于外籍個(gè)人取得的探親費(fèi)免征個(gè)人所得稅有關(guān)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)問題的通知》（國稅函[2001]336號）予以了進(jìn)一步明確，可以享受免征個(gè)人所得稅優(yōu)惠待遇的探親費(fèi)，僅限于外籍個(gè)人在我國的受雇地與其家庭所在地（包括配偶或父母居住地）之間搭乘交通工具且每年不超過2次的費(fèi)用。
因此，該公司以現(xiàn)金形式支付給外籍個(gè)人的每月2000元的租房及伙食補(bǔ)助以及實(shí)報(bào)實(shí)銷的家政服務(wù)費(fèi)，不屬于我國稅法規(guī)定的免稅范圍，應(yīng)并入“工資、薪金所得”代扣代繳個(gè)人所得稅。而外籍個(gè)人實(shí)報(bào)實(shí)銷的搬遷費(fèi)、探親費(fèi)、子女教育費(fèi)經(jīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核合理數(shù)額內(nèi)可免稅。