第一，自產(chǎn)自用普通事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。此處所指的自產(chǎn)自用普通事項(xiàng)，是指企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品、貨物用于除上述特殊情況以外的自產(chǎn)自用事項(xiàng)。此時(shí)，企業(yè)根據(jù)其具體用途，按產(chǎn)品的售價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)格、市場(chǎng)價(jià)格乘以適用的稅率得到的應(yīng)納增值稅與所用貨物的售價(jià)之和，借記：“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“應(yīng)付股利”、“應(yīng)付職工薪酬”、“固定資產(chǎn)”、“應(yīng)付賬款”等科目；按確定的銷(xiāo)售收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目，按應(yīng)納增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目。
【例】甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司）領(lǐng)用其生產(chǎn)的A產(chǎn)品，該產(chǎn)品成本為20000元，計(jì)稅價(jià)格（公允價(jià)值）為30000元，適用的增值稅稅率為17%.假設(shè)甲公司生產(chǎn)的A產(chǎn)品未計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，且A產(chǎn)品為消費(fèi)稅非應(yīng)稅消費(fèi)品。當(dāng)A產(chǎn)品分別用于不同用途時(shí)，則其相應(yīng)的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理如下：
（1）用于投資（非貨幣性資產(chǎn)交換）。對(duì)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，換出資產(chǎn)為存貨的，無(wú)論是否涉及補(bǔ)價(jià)，均應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售，按照公允價(jià)值確認(rèn)銷(xiāo)售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。因此，甲公司的會(huì)計(jì)處理為：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 35100
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 30000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）5100
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 20000
貸：庫(kù)存商品 20000
�。�2）用于分配給股東或投資者。企業(yè)應(yīng)按分配貨物的售價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)格、市場(chǎng)價(jià)格乘以適用的稅率得到的應(yīng)納增值稅與所用貨物的售價(jià)之和，借記“應(yīng)付股利”或“應(yīng)付利潤(rùn)”；按應(yīng)稅貨物的售價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)格、市場(chǎng)價(jià)格，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”，按應(yīng)納增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”。因此，甲公司的會(huì)計(jì)處理為：
借：應(yīng)付股利 35100
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 30000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 5100
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 20000
貸：庫(kù)存商品 20000
�。�3）用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)等（非貨幣性職工薪酬）。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)人相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目。實(shí)際發(fā)放給職工時(shí)，應(yīng)確認(rèn)收入，借記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，按自產(chǎn)產(chǎn)品的公允價(jià)值乘以適用的稅率得到的應(yīng)納增值稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本。
假設(shè)例中發(fā)放的A產(chǎn)品平均分配給總部管理人員和直接參加生產(chǎn)的生產(chǎn)工人。此時(shí)，甲公司的會(huì)計(jì)處理為：
甲公司計(jì)提職工薪酬時(shí)：
借：管理費(fèi)用 17550
生產(chǎn)成本 17550
貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 35100
甲公司發(fā)放職工薪酬時(shí)：
借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 35100
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 30000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 5100
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 20000
貸：庫(kù)存商品 20000
�。�4）用于換取生產(chǎn)生活資料、消費(fèi)資料等其他非貨幣性資產(chǎn)（具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換）。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》的要求，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確認(rèn)銷(xiāo)售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本。
假設(shè)甲公司用A產(chǎn)品換回了乙公司的一輛汽車(chē)（具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能可靠計(jì)量），汽車(chē)的公允價(jià)值為40000元，由此甲公司另支付了10000元補(bǔ)價(jià)給乙公司。因此，甲公司此時(shí)的會(huì)計(jì)處理為：
借：固定資產(chǎn) 45100
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 30000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 5100
銀行存款 10000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 20000
貸：庫(kù)存商品 20000
�。�5）用于抵償債務(wù)。企業(yè)可將該業(yè)務(wù)分為兩部分，一是將庫(kù)存材料、商品產(chǎn)品出售給債權(quán)人，取得貨款；出售庫(kù)存材料、商品產(chǎn)品業(yè)務(wù)與企業(yè)正常的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)處理相同，其發(fā)生的損益計(jì)入當(dāng)期損益。二是以取得的貨幣清償債務(wù)。
假設(shè)該例中，甲公司欠丙公司購(gòu)貨款50000元。由于甲公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付已于2008年7月1日到期的貨款。2008年8月8日，經(jīng)雙方協(xié)商，丙公司同意甲公司以其生產(chǎn)的A產(chǎn)品償還債務(wù)。丙公司于2008年8月10日收到抵債的A產(chǎn)品，并作為庫(kù)存商品入庫(kù)。此時(shí)，甲公司的會(huì)計(jì)處理為：
借：應(yīng)付賬款 50000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 30000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）5100
營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 14900
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 20000
貸：庫(kù)存商品 20000
此外，將貨物交付他人代銷(xiāo)，銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物（視同買(mǎi)斷的自購(gòu)自銷(xiāo)方式），非同一縣（市）將貨物移送另一機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售等自產(chǎn)自用情形，由于其均符合收入的確認(rèn)條件，因此均應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本，具體會(huì)計(jì)處理在此不再贅述。
第二，自產(chǎn)自用特殊事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。此處所指自產(chǎn)自用特殊事項(xiàng)，是指企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品、貨物用于前述的3種特殊情況的自產(chǎn)自用事項(xiàng)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)其用途，按產(chǎn)品的售價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)格、市場(chǎng)價(jià)格乘以適用的稅率得到的應(yīng)納增值稅與所用貨物的成本之和，借記“在建工程”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“固定資產(chǎn)”等；按確定的產(chǎn)品成本，貸記“庫(kù)存商品”，按應(yīng)納增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”但該會(huì)計(jì)處理未把企業(yè)的收入、成本和利潤(rùn)體現(xiàn)在利潤(rùn)表中，而所得稅稅法規(guī)定這類(lèi)自產(chǎn)自用視同銷(xiāo)售行為的收入應(yīng)當(dāng)作為計(jì)稅收入，計(jì)算應(yīng)稅所得，故企業(yè)在年終計(jì)算所得稅時(shí)，需要作所得稅納稅調(diào)整。
（1）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，如建造固定資產(chǎn)等。應(yīng)按售價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)格、市場(chǎng)價(jià)格乘以適用的稅率得到應(yīng)納增值稅；但會(huì)計(jì)核算上不作為銷(xiāo)售處理，不確認(rèn)收入，仍然按照成本轉(zhuǎn)賬。因?yàn)樵谶@種視同銷(xiāo)售行為中，貨物并沒(méi)有實(shí)質(zhì)性轉(zhuǎn)移，其所有權(quán)、控制權(quán)和管理權(quán)還是歸企業(yè)所有，其相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬也沒(méi)有發(fā)生轉(zhuǎn)移。根據(jù)上文所述收入確認(rèn)的5個(gè)條件分析，此行為不符合收入確認(rèn)的條件，不能將其確認(rèn)為收入只能按成本結(jié)轉(zhuǎn)。因此，甲公司此時(shí)的會(huì)計(jì)處理為：
借：在建工程 25100
貸：庫(kù)存商品 20000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）5100
�。�2）用于無(wú)償贈(zèng)送他人。領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品用于無(wú)償贈(zèng)送他人時(shí)，應(yīng)按售價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)格、市場(chǎng)價(jià)格乘以適用的稅率得到應(yīng)納增值稅；但會(huì)計(jì)核算上不作為銷(xiāo)售處理，不確認(rèn)收入而按成本轉(zhuǎn)賬。因?yàn)橘?zèng)送雖然發(fā)生了所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，但企業(yè)并未獲得經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)資產(chǎn)、所有者權(quán)益都沒(méi)有增加。因此不符合收入確認(rèn)的條件，不能作為收入處理只能按成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。因此，甲公司此時(shí)的會(huì)計(jì)處理為：
借：營(yíng)業(yè)外支出 25100
貸：庫(kù)存商品 20000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）5100
�。�3）用于換取生產(chǎn)生活資料、消費(fèi)資料等其他非貨幣性資產(chǎn)（不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或者換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換）。自產(chǎn)產(chǎn)品用于不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或者換人資產(chǎn)或換出資產(chǎn)公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)，無(wú)論是否涉及補(bǔ)價(jià)，均應(yīng)按成本轉(zhuǎn)賬，不按公允價(jià)值確認(rèn)收入。此外，屬于這一類(lèi)型的還有受托代銷(xiāo)商品采取收取手續(xù)費(fèi)的方式結(jié)算代銷(xiāo)費(fèi)用的情況，也不確認(rèn)收入，原理類(lèi)似，不再贅述。