【問(wèn)題】
企業(yè)向獨(dú)立核算的內(nèi)部食堂收取水費(fèi)是否繳納增值稅？增值稅稅率是多少？
【解答】
這種情況屬于轉(zhuǎn)售貨物行為。
雖然《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》規(guī)定，納稅人銷(xiāo)售或者進(jìn)口自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品等適用13%的低稅率，但根據(jù)實(shí)際情況，又有補(bǔ)充規(guī)定。如財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局在《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]9號(hào)）中規(guī)定：
①一般納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)的自來(lái)水，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅。這種情況應(yīng)該只適用生產(chǎn)自來(lái)水的企業(yè)。
�、趯�(duì)屬于一般納稅人的自來(lái)水公司銷(xiāo)售自來(lái)水按簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購(gòu)進(jìn)自來(lái)水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。這種情況適用從自來(lái)水生產(chǎn)企業(yè)（如獨(dú)立的自來(lái)水廠）購(gòu)入自來(lái)水并對(duì)外銷(xiāo)售的自來(lái)水公司。這兩種情況應(yīng)該都不適用于其他有轉(zhuǎn)售自來(lái)水行為的企業(yè)。
但因?yàn)樽詠?lái)水屬于特殊商品（電力、燃?xì)獾蓉浳镆簿哂写颂攸c(diǎn)），按各地方的實(shí)踐操作看，即使轉(zhuǎn)售行為的接受方也是增值稅一般納稅人，也通常不允許一般企業(yè)直接開(kāi)具自身的專(zhuān)用發(fā)票收取轉(zhuǎn)售水電的費(fèi)用，而是規(guī)定只能開(kāi)具普通發(fā)票，這樣轉(zhuǎn)售方適用13%銷(xiāo)項(xiàng)稅率（因?yàn)橐呀?jīng)抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅）；有些地方明確規(guī)定轉(zhuǎn)售方要到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票。
不過(guò)對(duì)于所述問(wèn)題，可能還有其他情形：如雖然供水、供電企業(yè)對(duì)生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)用水電與職工生活、福利用水電統(tǒng)一開(kāi)具票據(jù)，但企業(yè)對(duì)生活福利區(qū)用水電單獨(dú)計(jì)量，并按增值稅條例精神，合理劃分生產(chǎn)及生活、福利用水電的數(shù)額，對(duì)生活福利用水電所包含的進(jìn)項(xiàng)稅做了轉(zhuǎn)出處理（屬于將購(gòu)進(jìn)貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)）；或者用水用電企業(yè)本身不是增值稅一般納稅人，企業(yè)并沒(méi)有抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。這些情況下，對(duì)其收取的水費(fèi)按13%計(jì)稅顯然不合理，而應(yīng)該比照或按照增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，依3%征收率計(jì)征增值稅。如果水電供應(yīng)單位對(duì)企業(yè)生活福利區(qū)的水電費(fèi)單獨(dú)開(kāi)具票據(jù)，企業(yè)只是負(fù)責(zé)代收，且符合條件的，就不屬于轉(zhuǎn)售行為。