根據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定，企業(yè)不計(jì)或少計(jì)收入，造成不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。企業(yè)采取不計(jì)或少計(jì)收入的手段，會(huì)造成不繳或少繳增值稅或營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、企業(yè)所得稅的結(jié)果。對(duì)于偷稅行為，如果沒(méi)有構(gòu)成偷稅罪，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處以罰款。由于涉及損益，因此企業(yè)需要進(jìn)行會(huì)計(jì)利潤(rùn)的調(diào)整。
【例】2007年6月，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)2006年所得稅檢查中發(fā)現(xiàn)，某公司幾乎每月均有一筆相同業(yè)務(wù)，即借：銀行存款；貸：其他應(yīng)付款。經(jīng)查該企業(yè)每月均會(huì)發(fā)生一定的廢品和廢料，該企業(yè)將其出售后作出上述會(huì)計(jì)處理，全年發(fā)生額共計(jì)46800元，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令該企業(yè)補(bǔ)繳增值稅、企業(yè)所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加。假設(shè)不考慮滯納金和罰款。
應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅＝46800÷（1＋17%）×17%＝6800（元）。
假設(shè)城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加征收率為3%，應(yīng)補(bǔ)繳的城市維護(hù)建設(shè)稅＝6800×7%＝476（元），應(yīng)補(bǔ)繳的教育費(fèi)附加＝6800×3%＝204（元）。
應(yīng)補(bǔ)繳的所得稅＝[46800÷（1＋17%）－（476＋204）]×33%＝12975.6（元）。
該企業(yè)補(bǔ)繳稅款時(shí)：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整 6800
——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 476
——應(yīng)交教育費(fèi)附加 204
——應(yīng)交所得稅 12975.6
貸：銀行存款 20455．6
更正會(huì)計(jì)核算錯(cuò)誤時(shí)：
借：其他應(yīng)付款 46800
貸：以前年度損益調(diào)整 40000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 6800
因該企業(yè)產(chǎn)生的廢品和廢料沒(méi)有單獨(dú)核算，都已計(jì)入產(chǎn)品成本，因此不需要結(jié)轉(zhuǎn)成本。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該要求該企業(yè)單獨(dú)核算廢品和廢料的成本，在出售時(shí)予以結(jié)轉(zhuǎn)。
會(huì)計(jì)處理為：
借：以前年度損益調(diào)整 13655．6
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 476
——府交教育費(fèi)附加 204
——應(yīng)交所得稅 12975．6
借：以前年度損益調(diào)整 26344.4
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 26344.4
由于上述問(wèn)題是稅務(wù)機(jī)關(guān)在2007年6月發(fā)現(xiàn)的2006年存在的錯(cuò)誤，因此應(yīng)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。