【問題】
新設立公司的注冊資本為300萬元，其中甲股東以設備作價投資，設備經(jīng)評估價值為400萬元，協(xié)議作價210萬元；乙股東以貨幣90萬元出資。請問如何進行賬務處理？
【解答】
問題所述情況下，公司注冊資本300萬元，實收資本300萬元，股東投資資產(chǎn)公允價值400萬元。甲乙兩股東以認繳資本為基礎確定的投資比例為7∶3，但實際投入資金的比例為40∶9。因而涉及公司分配、表決等問題，其次才是會計處理問題。
按《中華人民共和國公司法》規(guī)定，股東可以用貨幣出資，也可以用實物、知識產(chǎn)權、土地使用權等可以用貨幣估價并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財產(chǎn)作價出資；但是，法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財產(chǎn)除外。對作為出資的非貨幣財產(chǎn)應當評估作價，核實財產(chǎn)，不得高估或者低估作價。法律、行政法規(guī)對評估作價有規(guī)定的，從其規(guī)定。
股東按約定交付出資后，按照實繳的出資比例分取紅利；公司新增資本時，股東有權優(yōu)先按照實繳的出資比例認繳出資。但是，全體股東約定不按照出資比例分取紅利或者不按照出資比例優(yōu)先認繳出資的除外。股東會會議由股東按照出資比例行使表決權，公司章程另有規(guī)定的除外。公司清算的，公司財產(chǎn)在分別支付清算費用、職工的工資、社會保險費用和法定補償金，繳納所欠稅款，清償公司債務后的剩余財產(chǎn)，有限責任公司按照股東的出資比例分配。由上述規(guī)定可見，公司的表決權和剩余分配權以股東出資比例為基礎，但公司章程另有約定的，要從其約定。
至于會計處理，主要涉及以下幾個方面：實收資本數(shù)額及股東出資，在問題所述情況下，公司注冊資本300萬元，實收資本也是300萬元， 其中屬于甲股東認繳的數(shù)額為210萬元，乙股東認繳的數(shù)額為90萬元，公司法所稱股東出資比例為7∶3。
投入資產(chǎn)的入賬價值處理：乙股東投入的90萬元貨幣資金，按實際數(shù)額入賬應無爭議；而甲股東投入評估價值400萬元的機器設備，按《企業(yè)會計制度》規(guī)定，“投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認的價值，作為入賬價值。”按《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》規(guī)定，“投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。”一般來說，股東投資資產(chǎn)按公司法要求進行評估后，全體股東應該確認評估價值，在此基礎上確定投資比例等后續(xù)事宜。假定甲乙股東對所投入機器設備評估價值400萬元確認無誤，則其應以之作為入賬價值。假定乙股東不同意該評估價值，例如經(jīng)雙方認定其價值為350萬元，則在無反證的情況下，所涉及機器設備應以該確認價值入賬。
對甲股東投資資產(chǎn)公允價值與其認繳出資額之間的差額應如何處理，目前有三種觀點：
一是認為應該作為資本公積，且其權益歸全體股東享有；
二是認為應作為資本公積，但應該在章程中約定甲股東享有較大份額的權益；
三是認為應該將其計入“其他應付款”，在投資協(xié)議等文件中約定是否償還以及如何償還等。
我們認為，在沒有明確不同規(guī)定的情況下，三種觀點各有道理，故應在投資協(xié)議以及公司章程等文件中予以明確，以便后續(xù)處理。