按照我國公司法規(guī)定，公司的股東可以為個人股東，也可以為企業(yè)法人股東。一般來說，企業(yè)年度實現(xiàn)的利潤，按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定繳納企業(yè)所得稅后，其稅后利潤應按照規(guī)定分配給股東。國家稅務總局《關于非居民企業(yè)取得B股等股票股息征收企業(yè)所得稅問題的批復》（國稅函[2009]394號）規(guī)定，在中國境內外公開發(fā)行、上市股票（A股、B股和海外股）的中國居民企業(yè)，在向非居民企業(yè)股東派發(fā)2008年及以后年度股息時，應統(tǒng)一按10%的稅率代扣代繳企業(yè)所得稅。那么，股東從被投資企業(yè)取得的稅后分紅所得，該如何納稅呢？對此，筆者分析如下。個人股東分紅要繳個人所得稅。
《個人所得稅法》規(guī)定，利息、股息、紅利所得應納個人所得稅，適用比例稅率，稅率為20%。但個人股東從上市公司取得的分紅可以減半征稅。財政部、國家稅務總局《關于股息紅利個人所得稅有關政策的通知》（財稅[2005]102號）第一條規(guī)定，對個人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，暫減按50%計入個人應納稅所得額，依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計征個人所得稅。
外籍個人從外企分紅不繳個人所得稅
財政部、國家稅務總局《關于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字[1994]第020號）第二條第八項規(guī)定，外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得，暫免征收個人所得稅。我國稅法同時還規(guī)定，對外籍個人取得境內上市公司股票的分紅也不征稅。國家稅務總局《關于外籍個人持有中國境內上市公司股票所取得的股息有關稅收問題的函》（國稅函發(fā)[1994]440號）明確，對持有B股或海外股（包括H股）的外籍個人，從發(fā)行該B股或海外股的中國境內企業(yè)所取得的股息（紅利）所得，暫免征收個人所得稅。
居民企業(yè)稅后利潤分紅不繳企業(yè)所得稅
《企業(yè)所得稅法》第二十六條第二項規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益，為免稅收入。第三項規(guī)定，在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益，也為免稅收入。《企業(yè)所得稅法實施條例》進一步明確，所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。其所稱的股息、紅利等權益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。也就是說，企業(yè)持有上市公司股票不足12個月的分紅要繳稅，其他的分紅都不需要繳稅。
2008年以前，居民企業(yè)之間的稅后利潤分配，如果存在非定期減免稅造成的稅率差，則要按稅率差補稅。但在2008年以后，即使企業(yè)分配的稅后利潤是屬于2008年以前的，也可以按照新稅法的規(guī)定免稅，不需要按稅率差補稅。財政部、國家稅務總局《關于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅[2009]69號）第四條規(guī)定，2008年1月1日以后，居民企業(yè)之間分配屬于2007年度及以前年度的累積未分配利潤而形成的股息、紅利等權益性投資收益，均應按照《企業(yè)所得稅法》第二十六條及其實施條例第十七條、第八十三條的規(guī)定處理。
非居民企業(yè)分紅要繳企業(yè)所得稅
2008年以前，非居民企業(yè)從我國境內企業(yè)取得的稅后利潤不需要繳稅。2008年新《企業(yè)所得稅法》實施后，非居民企業(yè)取得的分紅需要按10%的稅率繳稅�！镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于境內的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20%。第十九條規(guī)定，非居民企業(yè)取得股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額�！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第九十一條規(guī)定，非居民企業(yè)取得所得稅法第三條第三項規(guī)定的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。雖然稅法規(guī)定的稅率是10%，但如果非居民企業(yè)所在國家或地區(qū)與我國簽訂有稅收協(xié)定，協(xié)定的稅率低于10%，則可以按協(xié)定的稅率執(zhí)行。
非居民企業(yè)取得的被投資企業(yè)在2008年以前實現(xiàn)的稅后利潤分紅，稅法規(guī)定還是按原政策執(zhí)行，即不繳納企業(yè)所得稅。財政部、國家稅務總局《關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2008]1號）第四條規(guī)定，2008年1月1日以前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤，在2008年以后分配給外國投資者的，免征企業(yè)所得稅。2008年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤分配給外國投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅。