《企業(yè)會計準則第1號——存貨》第六條規(guī)定：“存貨的采購成本，包括購買價格、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。”但采購成本核算的各要素限定在月內(nèi)完全付諸實施并不客觀，發(fā)生跨月、跨年核算情況很普遍，特別是經(jīng)濟全球化下，進口貨物的采購成本核算往往一拖數(shù)月，或跨年結(jié)算經(jīng)常發(fā)生。經(jīng)營業(yè)務(wù)或項目工程記賬與財務(wù)記賬發(fā)生記賬時間差異不可避免，所以采購成本核算發(fā)生差異也就家常便飯了。為解決這類差異問題，筆者就進口大宗原輔材料采購成本的核算差異和系統(tǒng)控制架構(gòu)提出些管理意見。
財務(wù)與業(yè)務(wù)記賬發(fā)生差異的原因
進口大宗原輔材料，一般租船海運，因此，采購成本核算，包括購買的物品買價、一程船海運費和保險費、到達卸貨港后的報關(guān)費、租船的速遺和滯期費、卸貨計量和品質(zhì)檢驗檢疫費、關(guān)稅、裝卸費、途中損耗、堆存費、二程車船運費、速遺和滯期費和保險費、加工和挑選整理費、其它費用如港口設(shè)施費等。這些環(huán)節(jié)，至少需要十多家單位出具的原始單證記賬。這么多單證，很難在短期內(nèi)收齊，也很難在短期內(nèi)支付全部款項，必然造成記賬時間參差不齊，反映的采購成本產(chǎn)生記賬差異也就變得很平常。筆者認為，記賬時間差異原因是合理的，另外不排除工作差錯，不排除為自身利益而故意修改、裁量數(shù)據(jù)。若是前一原因，可以用調(diào)節(jié)表的方式進行調(diào)節(jié)一致；若是后一錯弊原因，用調(diào)節(jié)表的方式很難及時發(fā)現(xiàn)，所以，過分強調(diào)前一原因易給錯弊開綠燈。
另外，財務(wù)上遵循“權(quán)責發(fā)生制”，業(yè)務(wù)人員往往采用“收付實現(xiàn)制”，這也是發(fā)生財務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)差異的原因，解決辦法是統(tǒng)一遵循“權(quán)責發(fā)生制”。
采購成本核算和控制采購成本差異
《企業(yè)會計準則第1號——存貨》第四條規(guī)定：“存貨同時滿足兩個條件的，才能予以確認：（一）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（二）該存貨的成本能夠可靠地計量。”在市場經(jīng)濟環(huán)境條件下，買賣事項，一般由合同規(guī)范。當執(zhí)行合同程序到達滿足前述準則時，遵循“權(quán)責發(fā)生制”進行系統(tǒng)工程設(shè)計：在當月，編程系統(tǒng)控制架構(gòu)，作為自制憑證，進行采購成本核算、記賬。這樣，可避免因記賬時間差和記賬方法不一致產(chǎn)生的采購成本核算差異。
（一）購買物品的買價核算
進口大宗原輔材料，簽訂主體物合同。履行合同，在裝貨港裝貨啟運前，一般依照合同存出信用證保證金：
借：其他貨幣資金——信用證保證金（X港X材料）
貸：銀行存款
說明：買價，依照合同，有離岸價格和到岸價格之分。本文以離岸價格闡明采購成本。
進口大宗原輔材料，要按批次船次記賬，不得相互混淆。
當滿足存貨準則第四條規(guī)定的條件，即取得進口大宗原輔材料的經(jīng)濟利益可以取得收貨權(quán)相關(guān)單證，同時取得卸貨港商檢局的重量計量和品質(zhì)檢驗報告后，即可按照合同質(zhì)量標準和約定的調(diào)整價格條件，按權(quán)責發(fā)生制自制買價憑證（以下同類情況不重復(fù)交代），分錄：
借：在途物資——X港X材料（數(shù)量和金額）
貸：材料采賂——X港X材料（買價）
若干天后收到正式發(fā)票和信用證結(jié)算單后，發(fā)票與自制憑證核對，若發(fā)現(xiàn)不一致，依據(jù)合同，與對方交涉、糾正。核對一致后：
借：材料采購——X港X材料（買價）
貸：其他貨幣資金——信用證保證金（X港X材料）
借或貸：銀行存款（或應(yīng)收賬款）
（二）一程船保險費
在一程船裝貨時，即可購買保險。一般以合同貨值加運費合同價（不含當時未知的速遺或滯期費）金額為基數(shù)，再按保險費率等計算保險金額。
不管是企業(yè)自己購買還是委托代理人購買保險，當時即可取得投保憑證，制分錄：
借：在途物資——X港X材料
貸：銀行存款
相關(guān)信息