【例】一個(gè)具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，其自產(chǎn)貨物有內(nèi)銷和外銷，進(jìn)料加工貨物復(fù)出口。該企業(yè)2003年1月份，用800萬元購進(jìn)所需原材料等，進(jìn)項(xiàng)稅136萬元；本月海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件價(jià)格100萬元；內(nèi)銷產(chǎn)品的銷售額為500萬元（離岸價(jià)）；出口貨物離岸價(jià)折合人民幣為2400萬元。上期留抵稅額為15萬元，該企業(yè)內(nèi)銷和出口貨物（非應(yīng)稅消費(fèi)品）均適用增值稅稅率17%；進(jìn)料加工復(fù)出口貨物的退稅率為15%；自產(chǎn)產(chǎn)品出口退稅率為15%。要求計(jì)算應(yīng)退增值稅率并編制會(huì)計(jì)分錄（單位：元）
�、� 外購原材料等
借：原材料等 8000000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1360000
貸：銀行存款 9360000
�、� 核算當(dāng)期內(nèi)銷產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額
借：銀行存款 5850000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5000000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 850000
�、� 核算當(dāng)期外銷產(chǎn)品的銷售收入
借：應(yīng)收外匯賬款 24000000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 24000000
�、鼙驹潞ｊP(guān)核銷免稅進(jìn)口料件
借：原材料 1000000
貸：銀行存款 1000000
⑤進(jìn)料加工復(fù)出口
借：應(yīng)收賬款 6000000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 6000000
�、拊履�(jì)算當(dāng)月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額
免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額
免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）
或者免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）－免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）
�。�2400+600）×（17%－15%）－100（17%－15%）=58（萬元）（600萬為進(jìn)料加工復(fù)出口）
其會(huì)計(jì)分錄為：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 580000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 580000
�、哂�(jì)算應(yīng)納稅額或當(dāng)期期末留抵稅額
當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額+上期留底稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）
應(yīng)納稅額=85－（136+15－58）=－8（萬元）
由于應(yīng)納稅額小于零，說明當(dāng)期“期末留抵稅額”為8萬元。
�、嘤�(jì)算應(yīng)退稅額和應(yīng)免抵稅額
免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率=100×15%=15（萬元）
免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額=（2400+600）×15%－15=435（萬元）
因?yàn)�，�?dāng)期期末留抵稅額8萬元≤當(dāng)期免抵退稅額435萬元
所以，當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額=8萬元
當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額=435—8=427（萬元）
其會(huì)計(jì)分錄為：
借：應(yīng)收補(bǔ)貼款——應(yīng)收出口退稅 80000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 4270000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅） 4350000
�、崾盏�稅務(wù)機(jī)關(guān)的退稅款時(shí)
借：銀行存款 80000
貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款——應(yīng)收出口退稅局 80000