一、資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項會計處理與稅法規(guī)定
《企業(yè)會計準則第29號——資產(chǎn)負債表日后事項》規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，應(yīng)當調(diào)整資產(chǎn)負債表日的財務(wù)報表”。涉及損益的事項，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算；涉及利潤分配的事項，通過“利潤分配——未分配利潤”科目核算；不涉及損益和利潤分配的事項，調(diào)整相關(guān)科目；通過上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)調(diào)整會計報表相關(guān)項目的數(shù)字。
調(diào)整事項涉及所得稅時，如果調(diào)整事項發(fā)生在報告年度所得稅匯算清繳以前，在會計上要調(diào)整報告年度的資產(chǎn)、負債、收入'費用和其他相關(guān)項目，同時應(yīng)調(diào)整報告年度的應(yīng)納稅所得額以及報告年度應(yīng)繳的所得稅等，還應(yīng)調(diào)整原已確認的遞延所得稅資產(chǎn)（或遞延所得稅負債）。如果調(diào)整事項發(fā)生在報告年度所得稅匯算清繳以后，在會計上仍然要調(diào)整報告年度的收入和費用等，則稅法規(guī)定在此期間調(diào)整事項涉及的應(yīng)納稅所得額的調(diào)整，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整，而不作為報告年度的納稅調(diào)整。在這種情況下，會計處理結(jié)果和稅法處理結(jié)果出現(xiàn)了差異。按照《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》的規(guī)定，這種差異應(yīng)該作為應(yīng)納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異，并分別計算其對所得稅費用的影響數(shù)。
筆者認為，處理此類問題時，關(guān)鍵是分清調(diào)整事項發(fā)生時間是在報告年度所得稅匯算清繳之前還是報告年度所得稅匯算清繳之后，以及會計和稅法對調(diào)整事項確認不同而對所得稅的影響。
二、資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結(jié)案所得稅會計處理
【例】甲公司與乙公司簽訂一項供銷合同，合同中訂明甲公司應(yīng)在2007年8月銷售給乙公司一批物資。由于甲公司未能按照合同發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟損失。2007年12月乙公司將甲公司告上法庭，要求甲公司賠償經(jīng)濟損失450萬元。2007年12月31日法院尚未判決，甲公司按或有事項準則對該訴訟事件確認預(yù)計負債300萬元。2008年2月10日經(jīng)法院一審判決甲公司應(yīng)賠償乙公司400萬元，甲、乙雙方均服從判決，判決當日，甲公司向乙公司支付賠償400萬元。甲、乙兩公司2007年所得稅匯算清繳均在2008年3月20日完成（假定該項預(yù)計負債產(chǎn)生的損失不允許在預(yù)計時稅前扣除，只有在損失實際發(fā)生時，才允許稅前扣除）。公司適用所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司編制如下會計分錄：
�。�1）記錄支付的賠償款。并調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)
借：以前年度損益調(diào)整 1000000
貸：其他應(yīng)付款 1000000
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 250000
貸：以前年度損益調(diào)整 250000（1000000×25%）
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 750000
貸：以前年度損益調(diào)整 750000（3000000×25%）
注：甲公司2007年所得稅匯算清繳完成日為2008年3月20日，訴訟案件于2008年2月10日結(jié)案，調(diào)整事項發(fā)生在所得稅匯算清繳完成前。根據(jù)法院判決結(jié)果調(diào)整2007年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額。
借：以前年度損益調(diào)整 750000
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 750000
注：2007年末，原預(yù)計負債的賬面價值為300萬元，計稅基礎(chǔ)為0。產(chǎn)生可抵扣暫時性差異300萬元，按25%的稅率將原確認的遞延所得稅資產(chǎn)沖回75萬元（300×25%）。