經(jīng)過近3年的不斷變化，青島海爾股權激勵一事終于敲定。10月29日青島海爾發(fā)布公告稱，確定首期股權激勵的授權日為10月28日，包括董事長楊綿綿在內(nèi)，共48人獲得激勵，首期股票期權數(shù)量為1743萬股。
通過實施股權激勵來調(diào)動高管工作的積極性，對許多上市公司來說已是屢見不鮮。從概念上來看，股票期權實質(zhì)上是一種選擇權，通常的做法是經(jīng)股東大會同意賦予經(jīng)營者一種權利使之能在今后一定時期內(nèi)（一般為3年－5年）按照某一預先約定的價格即執(zhí)行價格或行權價購買一定數(shù)量的本公司股票。在股票期權行使期內(nèi)，若公司股票價格上漲則經(jīng)營者通過行權可獲得市價與執(zhí)行價之間的差額收益；反之若股票價格下跌，則其所持期權將失去價值。
一般而言，股票期權的股份支付主要涉及4個主要環(huán)節(jié)：授予、可行權、行權和出售。在授予日，除了立即可行權的股份支付，企業(yè)一般不做會計處理。
企業(yè)在授予日之后等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，以對可行權權益工具數(shù)量的最佳估計為基礎，按照其授予日公允價值，將當期取得的服務計入成本費用和資本公積（其他資本公積），不確認其后續(xù)公允價值變動。企業(yè)應當根據(jù)最新取得的可行權職工人數(shù)變動等后續(xù)信息做出最佳估計，修正預計可行權的權益工具數(shù)量。在可行權日，最終預計可行權權益工具的數(shù)量應當與實際可行權工具的數(shù)量一致。根據(jù)權益工具的公允價值和預計可行權的權益工具數(shù)量，計算截至當期累計應確認的成本費用金額，再減去前期累計已確認金額，作為當期應確認的成本費用金額。
對于授予的存在活躍市場的期權工具，應當按照活躍市場中的報價確定其公允價值。對于授予的不存在活躍市場的期權工具，應當采用期權定價模型等確定其公允價值。企業(yè)在確定權益工具授予日的公允價值時，應當考慮股份支付協(xié)議規(guī)定的可行權條件中的市場條件和非可行權條件的影響�？尚袡鄺l件是指能夠確定企業(yè)是否得到職工或其他方提供的服務、且該服務使職工或其他方具有獲取股份支付協(xié)議規(guī)定的權益工具或現(xiàn)金等權利的 條件；反之，為非可行權條件�？尚袡鄺l件包括服務期限條件和業(yè)績條件。服務期限條件是指職工完成規(guī)定服務期限才可行權的條件。業(yè)績條件是指職工完成規(guī)定服務期限且企業(yè)已經(jīng)達到特定業(yè)績目標才可行權的條件，具體包括市場條件和非市場條件。自《企業(yè)會計準則第11號——股份支付》執(zhí)行以來，出現(xiàn)了實行股權激勵過于隨意或者任意改變可行權條件的現(xiàn)象。根據(jù)《企業(yè)會計準則解釋第3號》的最新規(guī)定，企業(yè)根據(jù)國家有關規(guī)定實行股權激勵的，股份支付協(xié)議中確定的相關條件，不得隨意變更。
若股份支付存在非可行權條件的，只要職工或其他方滿足了所有可行權條件中的非市場條件（如服務期限等），企業(yè)應當確認已得到服務相對應的費用。職工或其他方能夠選擇滿足非可行權條件但在等待期內(nèi)未滿足的，企業(yè)應當將其作為授予權益工具的取消處理。
在等待期內(nèi)如果取消了授予的權益工具，企業(yè)應當對取消所授予的權益性工具作為加速行權處理，將剩余等待期內(nèi)應確認的金額立即計入當期損益，同時確認資本公積。
可行權日之后。在可行權日之后，企業(yè)不再對已確認的成本費用和所有者權益總額進行調(diào)整。企業(yè)應在行權日根據(jù)行權情況，確認股本和股本溢價，同時結(jié)轉(zhuǎn)等待期內(nèi)確認的資本公積（其他資本公積）。
案例分析Ａ公司為一上市公司。2007年1月1日，Ａ公司向其100名高級管理人員每人授予100股股票期權，每份期權價格5元：第一年年末的可行權條件為企業(yè)凈利潤增長率達到20％；第二年年末的可行權條件為企業(yè)凈利潤兩年平均增長15％；第三年年末的可行權條件為企業(yè)凈利潤三年平均增長10％。
每份股票期權在授予日的公允價值為24元。
2007年12月31日，權益凈利潤增長了18％，同時有8名管理人員離開，企業(yè)預計2008年將以同樣速度增長，因此預計將于2008 年12月31日可行權，另外，預計又將有8名管理人員離開企業(yè)。
2008年12月31日，企業(yè)凈利潤僅增長了10％，因此無法達到可行權狀態(tài)。另外，實際有10名管理人員離開，預計第三年將有12名管理人員離開企業(yè)。
2009年12月31日，企業(yè)凈利潤增長了8％，3年平均增長率12％，因此達到可行權狀態(tài)。當年有8名管理人員離開。
根據(jù)我國《企業(yè)會計準則第11號——股份支付》，其會計處理如下：2007年1月1日，授予日不做賬務處理。
等待期內(nèi)，確認各年的費用和資本公積：2007年12月31日，未滿足行權條件，則不可行權，估計第2年可行權，所以計入成本費用金額＝（100－8－8）×100×24×1／2＝100800（元）。
相應會計分錄為：
借：管理費用 100800
貸：資本公積——其他資本公積 100800
2008年12月31日，未滿足行權條件，仍不可行權，等待期修訂為3年，所以計入成本費用金額＝（100－8－10－12）×100×24×2／3－100800＝11200（元）
借：管理費用 11200
貸：資本公積——其他資本公積 11200
2009年12月31日，達到行權條件，所以計入成本費用金額＝（100－8－10－8）×100×24－112000＝65600（元）
借：管理費用 65600
貸：資本公積——其他資本公積 65600
假定剩余74名職工全部于2009年12月31日行權，公司股票面值為1元
借：銀行存款 37000
資本公積——其他資本公積 177600
貸：股本 7400
資本公積——股本溢價 207200