利隆公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。該公司2009年12月發(fā)生如下業(yè)務(wù)（銷售價(jià)款均為不含稅價(jià)），分別作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，考慮所得稅影響，假設(shè)2009年所得稅稅率為25%（以下會(huì)計(jì)分錄數(shù)據(jù)單位均為萬元）。
1.12月1日，利隆公司與A公司簽訂協(xié)議，向A公司銷售一批商品，銷售價(jià)格為50萬元，成本為30萬元。協(xié)議規(guī)定，利隆公司應(yīng)在2010年5月1日將該批商品購回，回購價(jià)為70萬元。該商品已經(jīng)發(fā)出，增值稅專用發(fā)票已經(jīng)開出，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。
2.12月1日，利隆公司向B公司銷售一批產(chǎn)品，銷售價(jià)格為40萬元，成本為20萬元。協(xié)議約定，B公司應(yīng)于次年3月1日之前支付貨款，在6月30日之前有權(quán)退還該批產(chǎn)品。產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。假定利隆公司根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批產(chǎn)品退貨率約為30%，產(chǎn)品發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，實(shí)際發(fā)生銷售退回時(shí)有關(guān)的增值稅額允許沖減。
3.假如次年3月1日收到全部貨款，但是在6月16日發(fā)生銷售退回，實(shí)際退貨量為20%.
4.假如次年3月1日收到全部貨款，利隆公司對(duì)外出具報(bào)表的日期為每年4月10日，2010年所得稅匯算清繳在3月10日完成。但是在3月20日發(fā)生銷售退回，實(shí)際退貨量為40%.假設(shè)在3月5日發(fā)生銷售退回，其余條件不變。
5.12月1日，利隆公司采用分期收款方式向C公司銷售一套大型設(shè)備，合同約定的銷售價(jià)格為2000萬元，分5次于每年12月31日等額收取。該大型設(shè)備成本為1560萬元。在現(xiàn)銷方式下，該大型設(shè)備的銷售價(jià)格為1600萬元。假定利隆公司發(fā)出商品時(shí)開出增值稅專用發(fā)票，注明的增值稅額為340萬元，并于當(dāng)天收到增值稅額340萬元。假設(shè)內(nèi)涵報(bào)酬率7.93%。
會(huì)計(jì)處理為：
12月1日
借：銀行存款 58.5
貸：其他應(yīng)付款 50
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 8.5
借：發(fā)出商品 30
貸：庫存商品 30
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 4
貸：其他應(yīng)付款 4
注：根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號(hào)）規(guī)定，采用售后回購方式銷售商品的，有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。即國稅函[2008]875號(hào)文件發(fā)布后，對(duì)于售后回購本質(zhì)上是融資業(yè)務(wù)的，企業(yè)所得稅收入確認(rèn)條件與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》趨于一致，兩者都注重權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則，則會(huì)計(jì)處理和稅法處理不存在任何差異，不確認(rèn)遞延所得稅。
12月1日發(fā)出產(chǎn)品時(shí)：
借：應(yīng)收賬款 46.8
貸：主營業(yè)務(wù)收入 40
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 6.8
借：主營業(yè)務(wù)成本 20
貸：庫存商品 20
12月31日確認(rèn)估計(jì)的銷售退回。
借：主營業(yè)務(wù)收入 12
貸：主營業(yè)務(wù)成本 6
預(yù)計(jì)負(fù)債 6
借：遞延所得稅資產(chǎn) 1.5（6×25%）
貸：所得稅費(fèi)用 1.5
3月1日收到全部貨款：
借：銀行存款 46.8
貸：應(yīng)收賬款 46.8
6月16日發(fā)生銷售退回，實(shí)際退貨量為20%.
借：庫存商品 4（20×20%）
主營業(yè)務(wù)成本 2（20×10%）
預(yù)計(jì)負(fù)債 6
貸：銀行存款 9.36
主營業(yè)務(wù)收入 4（40×10%）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額）－1.36（40×20%×17%）
借：所得稅費(fèi)用 1.5
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 1.5
在3月20日發(fā)生40%銷售退回屬于匯算清繳后資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，需做追溯調(diào)整。
借：庫存商品 8（20×40%）
以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)收入 4（40×10%）
預(yù)計(jì)負(fù)債 6
貸：銀行存款 18.72
以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)成本 2（20×10%）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額）－2.72（40×40%×17%）。
在3月5日發(fā)生40%銷售退回屬于匯算清繳前資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，需做追溯調(diào)整。
借：庫存商品 8（20×40%）
以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)收入 4（40×10%）
預(yù)計(jì)負(fù)債 6
貸：銀行存款 18.72
以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)成本 2（20×10%）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額） �。�2.72.
借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用 1.5
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 1.5.
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 0.875[（4-2+1.5）×25%]
貸：以前年度損益調(diào)整 0.875
注意：日后期間發(fā)生銷售退回所得稅匯算清繳前后的會(huì)計(jì)處理，應(yīng)關(guān)注對(duì)所得稅的影響，所得稅匯算清繳前調(diào)整報(bào)告年度所得稅，借記或貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”，所得稅匯算清繳后調(diào)整退回當(dāng)年的所得稅，因?yàn)閰R算清繳后所得稅影響的本年度的應(yīng)納所得稅額，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》的規(guī)定，不應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅。這是2009年注會(huì)教材主要變化。
12月1日銷售實(shí)現(xiàn)：
借：長期應(yīng)收款 2000
銀行存款 340
貸：主營業(yè)務(wù)收入 1600
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 340
未實(shí)現(xiàn)融資收益 400
借：主營業(yè)務(wù)成本 1560
貸：庫存商品 1560
12月31日收取貨款時(shí)
借：銀行存款 400
貸：長期應(yīng)收款 400
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 126．88（1600×7.93%）
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 126.88
12月31日所得稅會(huì)計(jì)處理：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》
第二十三條規(guī)定，以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》規(guī)定，如果貨款分期收回，其實(shí)質(zhì)是企業(yè)向購貨方提供免息的信貸，延期收取的貨款具有融資性質(zhì)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值（即現(xiàn)銷，分期收款總額的折現(xiàn)值）確定收入金額，即會(huì)計(jì)處理不像稅法規(guī)定的那樣分期確認(rèn)銷售收入。分期收款總額（終值）與其折現(xiàn)值的差額記入“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目，屬于“長期應(yīng)收款”科目的備抵賬戶，在全部收款期內(nèi)按實(shí)際利率法在資產(chǎn)負(fù)債表日分別攤?cè)?ldquo;財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。
長期應(yīng)收款的賬面價(jià)值＝1600－（400-126．88）＝1326.88（萬元）
長期應(yīng)收款的計(jì)稅基礎(chǔ)＝2000－400＝1600（萬元）
可抵扣暫時(shí)性差異＝1600－1326.88＝273.12（萬元）
應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)＝273.12×25%＝68.28（萬元）
借：遞延所得稅資產(chǎn) 68.28
貸：所得稅費(fèi)用 68.28