企業(yè)所得稅法第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。
第四十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
費(fèi)用扣除規(guī)定了限額，企業(yè)超標(biāo)就要進(jìn)行納稅調(diào)整。以某企業(yè)的數(shù)據(jù)計(jì)算如下：
某生產(chǎn)企業(yè)某年度實(shí)現(xiàn)銷售凈收入20000萬元，企業(yè)當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)160萬元，發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)3500萬元。根據(jù)稅收政策規(guī)定的扣除限額計(jì)算如下：
業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)：160－（160×60%）＝64（萬元）
廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超標(biāo)：3500－20000×15%＝500（萬元）
超標(biāo)部分應(yīng)交納企業(yè)所得稅稅額：（64＋500）×25%＝141（萬元）
費(fèi)用超標(biāo)的原因是企業(yè)的收入“低”，如果收入基數(shù)提高了，那么費(fèi)用的扣除額也就多了。問題是：企業(yè)沒有那么大的市場份額，是無法靠市場銷售立馬提高收入的。在這個(gè)條件下的節(jié)稅技巧就是：拆分企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)——也就是通過分設(shè)企業(yè)來增加扣除限額，從而增加稅前的扣除費(fèi)用，減輕企業(yè)所得稅。
我們可將企業(yè)的銷售部門分離出去，成立一個(gè)獨(dú)立核算的銷售公司。企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品以18000萬元賣給銷售公司，銷售公司再以20000萬元對外銷售。費(fèi)用在兩個(gè)公司分配：生產(chǎn)企業(yè)與銷售公司的業(yè)務(wù)招待費(fèi)各分80萬元，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分別為1500萬元和2000萬元。由于增加了獨(dú)立核算的銷售公司這樣一個(gè)新的組織形式，也就增加了扣除限額；因最后對外銷售仍是20000萬元，沒有增值，所以不會(huì)增加增值稅的稅負(fù)。
這樣，在整個(gè)利益集團(tuán)的利潤總額不變的情況下，業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分別以兩家企業(yè)的銷售收入為依據(jù)計(jì)算扣除限額，結(jié)果如下：
生產(chǎn)企業(yè)：
業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生額為80萬元，扣除限額＝80×60%＝48（萬元）
超標(biāo)：
80-48＝32（萬元）
廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的發(fā)生額為1500萬元，而扣除限額＝18000×15%＝2700（萬元）
生產(chǎn)企業(yè)就招待費(fèi)用大于扣除限額32萬元，需做納稅調(diào)整。
銷售公司：
業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生額為80萬元，扣除限額＝80×60%＝48（萬元）
超標(biāo)：
80-48＝32（萬元）
廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的發(fā)生額為2000萬元，而扣除限額＝20000×15%＝3000（萬元）
也是招待費(fèi)用超標(biāo)32萬元，需做納稅調(diào)整。
兩個(gè)企業(yè)調(diào)增應(yīng)納稅所得額64萬元（32+32），應(yīng)納稅額為：64×25%＝16（萬元）
兩個(gè)企業(yè)比一個(gè)企業(yè)節(jié)約企業(yè)所得稅125萬元（141-16）。
需要注意的是，案例中的交易價(jià)格會(huì)影響兩個(gè)公司的企業(yè)所得稅，即生產(chǎn)企業(yè)以多少價(jià)款把產(chǎn)品賣給銷售公司，才能保證兩個(gè)企業(yè)都不虧損？如果一方虧損一方盈利，那虧損一方的虧損額就產(chǎn)生不了抵稅作用，盈利的一方則必須多交企業(yè)所得稅。所以，交易價(jià)格一定要仔細(xì)核算，以免發(fā)生不必要的損失。
如果生產(chǎn)企業(yè)和銷售公司是關(guān)聯(lián)企業(yè)，那么在確定交易價(jià)格時(shí)，也要注意關(guān)聯(lián)交易的限制規(guī)定，以免在受到稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查時(shí)說不清楚。但在實(shí)務(wù)中，產(chǎn)品大都有批發(fā)價(jià)和零售價(jià)，并且還可以根據(jù)批量大小，確定不同的批發(fā)價(jià)。所以，生產(chǎn)企業(yè)和銷售公司確定交易價(jià)格有很大的籌劃空間。
通過這個(gè)案例，可以看出，對于國家稅法限制的費(fèi)用，我們可以通過新設(shè)企業(yè)、增加扣除限額的途徑來解決。但前提條件是不能違法，并且要測算好相關(guān)的數(shù)據(jù)，不要“按下葫蘆浮起瓢”，這邊節(jié)約了稅金，那邊卻又多交了稅金。