一般納稅人對當(dāng)月預(yù)交的增值稅與上交上月的增值稅賬務(wù)處理是不同。實際工作中，企業(yè)當(dāng)月預(yù)交增值稅時，通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”賬戶核算。而當(dāng)月繳納上期增值稅則通過“應(yīng)交稅費——未交增值稅”賬戶核算。
【例1】2009年9月20日，甲公司預(yù)交增值稅200000元，通過銀行付訖；月末，經(jīng)計算甲公司當(dāng)月增值稅進項稅額為520 000元，銷項稅額為980 000元；結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月未交增值稅。10月7日，甲公司通過銀行繳納上月未交增值稅。有關(guān)賬務(wù)處理如下：
9月20日，預(yù)交增值稅會計處理為：
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）200 000
貸：銀行存款 200 000
9月30日，結(jié)轉(zhuǎn)未交增值稅：
結(jié)轉(zhuǎn)未交增值稅=（980 000-520 000）-200 000=260 000（元）
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交稅金）260 000
貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅 260 000
10月7日，上交增值稅會計處理為：
借：應(yīng)交稅費——未交增值稅 260 000
貸：銀行存款 260 000
二、并非所有稅費都通過“應(yīng)交稅費”賬戶核算
如前所述，企業(yè)繳納的稅費有很多，但是，這些稅費并非都通過“應(yīng)交稅費”賬戶核算。其中，印花稅、耕地占用稅等均不通過“應(yīng)交稅費”賬戶核算，而是直接繳納并計入相關(guān)費用或資產(chǎn)賬戶。
【例2】2009年1月8日，甲公司購買印花稅票，支付稅款3000元，以支票付訖。
借：管理費用——稅金 3 000
貸：銀行存款 3 000
三、企業(yè)代扣代繳的稅費應(yīng)通過“應(yīng)交稅費”賬戶核算
企業(yè)應(yīng)交未繳納稅費一般應(yīng)通過“應(yīng)交稅費”賬戶核算。但是，不屬于企業(yè)應(yīng)交未繳而應(yīng)由企業(yè)代扣代繳的稅費也應(yīng)通過“應(yīng)交稅費”賬戶核算。如，應(yīng)從職工個人工資收入中代扣代繳的的個人所得稅、來料加工代受托單位繳納的增值稅、消費稅等。
代扣代繳是指按照稅法規(guī)定負有扣繳義務(wù)的單位或個人，在向個人支付應(yīng)稅所得時，應(yīng)計算應(yīng)納稅額，從其所得中扣出并代為交入國庫。企業(yè)作為職工薪酬所得的支付者，是個人所得稅的扣繳義務(wù)人之一。按照規(guī)定在向職工支付薪酬時，應(yīng)代扣代繳職工個人所得稅。
【例3】1月3日，甲公司根據(jù)“工資結(jié)算匯總表”結(jié)轉(zhuǎn)上月代扣代繳本單位職工個人所得稅 36 800元。8日，簽發(fā)支票一張，上繳代扣代繳個人所得稅。
1月3日，結(jié)轉(zhuǎn)個人所得稅：
借：應(yīng)付職工薪酬——工資 36 800
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅 36 800
8日，上繳時個人所得稅：
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅 36 800
貸：銀行存款 36 800