第一章 總則
第一條 為了規(guī)范企業(yè)(建造承包商,下同)建造合同的會(huì)計(jì)處理和相關(guān)信息的披露,根據(jù)《企會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》,制定本準(zhǔn)則。
第二條 建造合同,是指為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。
第三條 建造合同分為固定造價(jià)合同和成本加成合同。
固定造價(jià)合同,是指按照固定的合同價(jià)或固定單價(jià)確定工程價(jià)款的建造合同。
成本加成合同,是指以合同約定或其他方式議定的成本為基礎(chǔ),加上該成本的一定比例或定額費(fèi)用確定工程價(jià)款的的建造合同。
第二章 合同的分立與合并
第四條 企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單項(xiàng)建造合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。但是,在某些情況下,為了反映一項(xiàng)合同或一組合同的實(shí)質(zhì)。需要將單項(xiàng)合同 進(jìn)行分立或?qū)?shù)項(xiàng)合同進(jìn)行合并。
第五條 一項(xiàng)建造合同包括建造數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)的,在同時(shí)滿足下列條件的情況下,每項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分立 為單項(xiàng)合同:
。ㄒ唬 每項(xiàng)資產(chǎn)均有獨(dú)立的建造計(jì)劃;
。ǘ 與客戶就每項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行談判,雙方能夠接受或拒絕與每項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的合同條款;
(三) 每項(xiàng)資產(chǎn)的收入和成本可以單獨(dú)辨認(rèn)。
第六條 追加資產(chǎn)的建造,滿足下列條件之一的,應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)合同:
。ㄒ唬 該追加資產(chǎn)在設(shè)計(jì)、技術(shù)或功能上與原合同包括的(一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng))資產(chǎn)存在重大差異.
。ǘ 議定該追加資產(chǎn)的造價(jià)時(shí),不需要考慮原合同價(jià)款。
第七條 一組合同無論對應(yīng)單個(gè)客戶還是多個(gè)客戶,在同時(shí)滿足下列條件的情況下,應(yīng)當(dāng)合并為單項(xiàng)合同:
(一) 該組合同按一攬子交易簽訂;
(二) 該組合同密切相關(guān)、每項(xiàng)合同實(shí)際上已構(gòu)成一項(xiàng)綜合利潤工程的組成部分;
。ㄈ 該組合同同時(shí)或依次履行。
第三章 合同收入
第八條 合同收入應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容:
。ㄒ唬 合同規(guī)定的初始收;
。ǘ 因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入。
第九條 合同變更,是指客戶為改變合同規(guī)定的作業(yè)內(nèi)容而提出的調(diào)整,合同變更應(yīng)當(dāng)在同時(shí)滿足下列條件時(shí)才能構(gòu)成合同收入:
(一) 客戶能夠認(rèn)可因變更而增加的收入;
。ǘ 該收入能夠可靠計(jì)量。
第十條 索賠款,是指因客戶或第三方的原因造成的,向客戶或第三方收取 的、用以補(bǔ)償不包括在合同造 價(jià)中成本的款項(xiàng)。索賠款應(yīng)當(dāng)在同時(shí)滿足下列條件時(shí)才能構(gòu)成合同收入:
(一) 根據(jù)談判情況,預(yù)計(jì)對方能夠同意該項(xiàng)索賠;
(二) 對方同意接受的金額能夠可靠計(jì)量。
第十一條 獎(jiǎng)勵(lì)款,是指工程達(dá)到或超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn),客戶同意支付的額外款項(xiàng)。獎(jiǎng)勵(lì)款應(yīng)當(dāng)在同時(shí)滿足下列條件時(shí)才能構(gòu)成合同收入:
。ㄒ唬 根據(jù)合同目前完成情況,足以判斷工程進(jìn)度和工程質(zhì)量能夠達(dá)到或超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn);
。ǘ 獎(jiǎng)勵(lì)金額能夠可靠計(jì)量。
第四章 合同成本
第十二條 合同成本應(yīng)當(dāng)包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用.
第十三條 合同的直接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容:
。ㄒ唬 耗用的材料費(fèi)用;
。ǘ 耗用的人工費(fèi)用;
。ㄈ 耗用的機(jī)械使用費(fèi);
。ㄋ模 其他直接費(fèi)用,指其他可以直接計(jì)入合同成本的費(fèi)用。
第十四條 間接費(fèi)用是企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用 。
第十五條 直接費(fèi)用在發(fā)生是直接計(jì)入合同成本,間接費(fèi)用在資產(chǎn)負(fù)債表日按照系統(tǒng)、合理的方法分?jǐn)傆?jì)入合同成本。
第十六條 合同完成后處置殘余物資取得的收益與合同有關(guān)的零星收益,應(yīng)當(dāng)沖減合同成本。
第十七條 合同成本不包括應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。
第五章 合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)
第十八條 企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日,建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和費(fèi)用。
完工百分比法,是指根據(jù)合同完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用 的方法。
第十九條 固定造價(jià)合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì),是指同時(shí)滿足下列條件:
。ㄒ唬 合同總收入能夠可靠計(jì)量;
。ǘ 與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);
(三) 實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚區(qū)分和可靠計(jì)量;
(四) 合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠確定。
第二十條 成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì),是指同時(shí)滿足下列條件:
。ㄒ唬 與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);
(二) 實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚區(qū)分和可靠計(jì)量。
第二十一條 企業(yè)確定合同完工進(jìn)度可以選用下列方法:
。ㄒ唬 累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例;
。ǘ 已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例;
。ㄈ 實(shí)際測定的完工進(jìn)度。
第二十二條 采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定合同完工進(jìn)度的,累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本不包括下列內(nèi)容:
(一) 施工中尚未安裝或使用的材料成本等與合同未來活動(dòng)相關(guān)的合同成本;
(二) 在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)。
第二十三條 企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日,應(yīng)當(dāng)按照合同總收入乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)收入后的金額,確認(rèn)為當(dāng)期合同收入;同時(shí),按照合同預(yù)計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)費(fèi)用后的金額,確認(rèn)為當(dāng)期合同費(fèi)用。
第二十四條 當(dāng)期完成的建造合同,應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際合同總收入扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)收入后的金額,確認(rèn)為當(dāng)期合同收入;同時(shí),按照累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)費(fèi)用后的金額,確認(rèn)為當(dāng)期合同費(fèi)用。
第二十五條 建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的,應(yīng)當(dāng)區(qū)別以下情況處理:
。ㄒ唬 合同成本能夠收回的,合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本予以確認(rèn),合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用。
(二) 合同成本不可能收回的,在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為合同費(fèi)用,不確認(rèn)收入。
第二十六條 使建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的不確定因素不復(fù)存在的,應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第十八條的規(guī)定確認(rèn)與建造合同有關(guān)的收入和費(fèi)用。
第二十七條 合同預(yù)計(jì)總成本超過合同總收入的,應(yīng)當(dāng)將預(yù)計(jì)損失確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。
第六章 披露
第二十八條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與建造合同有關(guān)的下列信息:
。ㄒ唬 各項(xiàng)合同總金額,以及確定合同完工進(jìn)度的方法;
。ǘ 各項(xiàng)合同累計(jì)已發(fā)生成本、累計(jì)已確認(rèn)毛利(或虧損);
(三) 各項(xiàng)合同已辦理結(jié)算的價(jià)款金額;
(四) 當(dāng)期預(yù)計(jì)損失的原因和金額。