第一，存貨準(zhǔn)則。
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》，存貨是指企業(yè)日�；顒�(dòng)中持有的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。同時(shí)滿足下列條件才能予以確認(rèn)，一是與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；二是該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。該準(zhǔn)則不適用于消耗性生物資產(chǎn)和通過(guò)建造合同歸集的存貨成本。筆者認(rèn)為該準(zhǔn)則對(duì)存貨的界定不夠嚴(yán)謹(jǐn)，有些企業(yè)還存在無(wú)形的存貨，如礦業(yè)公司、地勘企業(yè)商業(yè)性礦產(chǎn)勘查取得的地質(zhì)成果。地質(zhì)成果表現(xiàn)為文字報(bào)告、圖件、各類(lèi)文檔文件等“信息產(chǎn)品”。而不是礦產(chǎn)資源本身，沒(méi)有實(shí)物形態(tài)，但地質(zhì)成果具有存貨特性。具體表現(xiàn)為：地質(zhì)成果是地勘企業(yè)日常主要業(yè)務(wù)的生產(chǎn)成果。對(duì)地勘企業(yè)來(lái)說(shuō)，地質(zhì)勘查生產(chǎn)是其日常主要業(yè)務(wù)，其生產(chǎn)成果表現(xiàn)為地質(zhì)成果；地質(zhì)成果的轉(zhuǎn)讓或進(jìn)一步利用是其目的。地勘企業(yè)生產(chǎn)地質(zhì)成果的目的為：出售。地質(zhì)成果通過(guò)評(píng)估、招拍掛，由投資者依法處置，取得投資同報(bào)。通過(guò)出售地質(zhì)成果，取得營(yíng)業(yè)收入，補(bǔ)償生產(chǎn)地質(zhì)成果的成本，并形成收益。自用于礦產(chǎn)開(kāi)發(fā)。有條件的地勘企業(yè)，經(jīng)批準(zhǔn)可以從事礦產(chǎn)開(kāi)發(fā)，通過(guò)銷(xiāo)售礦產(chǎn)品，取得收入，補(bǔ)償生產(chǎn)地質(zhì)成果的成本和采礦成本，取得經(jīng)濟(jì)效益。探礦權(quán)人取得地質(zhì)成果后，與地質(zhì)成果有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。地質(zhì)成果能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來(lái)，并能單獨(dú)用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。三是地質(zhì)成果的成本能夠可靠地計(jì)量。商業(yè)性礦產(chǎn)勘查主要是對(duì)各種能源和其他礦產(chǎn)資源進(jìn)行預(yù)查、普查、詳查和勘探，在這一系列工作過(guò)程中，投入的成本能夠可靠地計(jì)量。筆者認(rèn)為可以修改存貨準(zhǔn)則，以使企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加嚴(yán)謹(jǐn)和完善。將存貨的概念應(yīng)表述為：存貨是指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品、商品或地質(zhì)成果、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等�；蛘撸�(guī)定現(xiàn)行存貨準(zhǔn)則不適用于地勘企業(yè)、礦業(yè)企業(yè)的地質(zhì)成果。
第二，無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則。
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6——號(hào)無(wú)形資產(chǎn)》的規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)�；谝陨戏治�，地質(zhì)成果符合無(wú)形資產(chǎn)的定義。一是無(wú)實(shí)物形態(tài)。雖然地質(zhì)成果有賴(lài)于實(shí)物載體，如文字報(bào)告、圖件、各類(lèi)文檔文件等，但這沒(méi)有改變其本身不具有實(shí)物形態(tài)的特性。二是具有可辨認(rèn)性。地質(zhì)成果能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來(lái)，并能單獨(dú)對(duì)外出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換，而不須同時(shí)處置在同一獲利活動(dòng)中的其他資產(chǎn)。三是顯然不屬于貨幣性資產(chǎn)，且地質(zhì)成果同時(shí)滿足以下兩項(xiàng)條件：與該資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該無(wú)形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。存貨區(qū)別于非流動(dòng)資產(chǎn)的主要特征：企業(yè)持有存貨的最終目的是為了出售(直接出售或加工后出售)；存貨的購(gòu)銷(xiāo)和加工是企業(yè)的主要日常業(yè)務(wù)。無(wú)形資產(chǎn)的特點(diǎn)表現(xiàn)為：無(wú)形資產(chǎn)的自創(chuàng)、購(gòu)入等均非企業(yè)的主要日常業(yè)務(wù)。為了嚴(yán)謹(jǐn)，同時(shí)為了避免誤解，建議修改無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則，將《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》第三條改為“無(wú)形資產(chǎn)，是企業(yè)擁有或者控制的、非日�；顒�(dòng)產(chǎn)生的、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。”
第三，企業(yè)生產(chǎn)部門(mén)固定資產(chǎn)修理費(fèi)的核算。
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)應(yīng)用指南》，除滿足資本化條件外的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用計(jì)人當(dāng)期損益。這就意味著企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間(或部門(mén)，下同)除滿足資本化條件外的固定資產(chǎn)修理費(fèi)計(jì)入“管理費(fèi)用”。筆者認(rèn)為欠妥。理由如下：一是與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》相悖。其第七條規(guī)定存貨的加工成本，包括直接人工以及按一定方法分配的制造費(fèi)用，制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。生產(chǎn)車(chē)間的固定資產(chǎn)修理費(fèi)是使產(chǎn)品完工的必要支出，生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生修理費(fèi)用，其所包含的經(jīng)濟(jì)利益是通過(guò)轉(zhuǎn)入到所生產(chǎn)的產(chǎn)品中實(shí)現(xiàn)的，因此應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本。二是不能真實(shí)反映企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本。從而不便于進(jìn)行產(chǎn)品成本分析決策。比如，企業(yè)購(gòu)入新設(shè)備生產(chǎn)某產(chǎn)品，不含車(chē)間設(shè)備修理費(fèi)的單位成本一定，隨著新設(shè)備的使用，設(shè)備修理費(fèi)逐年增加，如果只按不含修理費(fèi)的單位成本對(duì)各年成本進(jìn)行分析，就不會(huì)發(fā)現(xiàn)有變化，而認(rèn)為該產(chǎn)品的毛利率沒(méi)有下降。實(shí)際上如果將修理費(fèi)計(jì)入產(chǎn)品成本，則該產(chǎn)品的毛利率是逐年下降的，企業(yè)應(yīng)在適當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)更換設(shè)備或調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)�？梢�(jiàn)，生產(chǎn)車(chē)間設(shè)備修理費(fèi)不計(jì)入產(chǎn)品成本不利于產(chǎn)品生產(chǎn)決策和設(shè)備更新決策。三是不利于成本和費(fèi)用責(zé)任中心的建立。修理費(fèi)用是為消除設(shè)備的經(jīng)常性的有形磨損和排除機(jī)器運(yùn)行中遇到的各種故障，以保證設(shè)備在其壽命期內(nèi)保持必要的性能，發(fā)揮其正常效用而發(fā)生的支出。它與車(chē)間工人操作使用以及設(shè)備管理密切相關(guān)。四是不便于管理費(fèi)用的控制評(píng)價(jià)。管理費(fèi)用是企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的支出，是對(duì)管理人員進(jìn)行考核的重要指標(biāo)，人為地夸大了管理費(fèi)用，不利于對(duì)管理者進(jìn)行公正的評(píng)價(jià)。五是不便于產(chǎn)成品定價(jià)。比如，某產(chǎn)品不含修理費(fèi)的單位生產(chǎn)成本是20元，按20％的毛利確定的不含稅單位售價(jià)是24元，若含修理費(fèi)的單位生產(chǎn)成本是22元，按20％的毛利確定的不含稅單位售價(jià)則是26.40元。如果按不含稅單位售價(jià)是24元銷(xiāo)售勢(shì)必給企業(yè)的盈利帶來(lái)影響。六是有違“受益原則”。在現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，根據(jù)工資總額一定比例計(jì)提的“五險(xiǎn)一金”等均按受益原則計(jì)入相關(guān)成本和費(fèi)用，甚至利息費(fèi)用和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)都有可能計(jì)人產(chǎn)品成本，充分體現(xiàn)費(fèi)用列支的“受益原則”，相反與生產(chǎn)產(chǎn)品直接相關(guān)的車(chē)間設(shè)備修理費(fèi)卻從產(chǎn)品成本中調(diào)出計(jì)入管理費(fèi)用，與“受益原則”背道而馳。基于以上分析，筆者建議恢復(fù)生產(chǎn)車(chē)間設(shè)備修理費(fèi)計(jì)入制造費(fèi)用的規(guī)定。
第四，固定資產(chǎn)盤(pán)盈的核算。
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》及《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》的規(guī)定，固定資產(chǎn)盤(pán)盈屬于前期差錯(cuò)。記人“以前年度損益調(diào)整”科目。筆者認(rèn)為不妥，理由如下：其一，企業(yè)至少在每年末要進(jìn)行一次全面的財(cái)產(chǎn)清查，對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資發(fā)生的盤(pán)盈盤(pán)虧和毀損進(jìn)行賬務(wù)處理，使賬實(shí)一致。因此以后每年固定資產(chǎn)的盤(pán)盈顯然是當(dāng)年的固定資產(chǎn)記錄的差錯(cuò)，而不會(huì)是以前年度差錯(cuò)，根據(jù)《會(huì)計(jì)基本工作規(guī)范》進(jìn)行調(diào)賬即可，不應(yīng)涉及以前年度損益。其二，固定資產(chǎn)盤(pán)虧，是通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”處理，扣除責(zé)任人(或單位)賠償部分外的損失轉(zhuǎn)“營(yíng)業(yè)外支出”，不具一致性和對(duì)稱(chēng)性。其三，使用“以前年度損益調(diào)整”科目，核算復(fù)雜。因此，筆者建議對(duì)固定資產(chǎn)盤(pán)盈恢復(fù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則前的賬務(wù)處理方法。