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談強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)

來源: 編輯: 2010/12/03 11:56:56  字體:

  政府審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)構(gòu)成了我國審計(jì)監(jiān)督體系的三大主體。三者相互聯(lián)系,又各自獨(dú)立、各有特點(diǎn)、各司其職,相互不可替代。但相比之下,在審計(jì)實(shí)踐中,內(nèi)部審計(jì)的作用并沒有得到應(yīng)有的發(fā)揮。

  一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的必要性

  現(xiàn)代企業(yè)從制度的建立上需要內(nèi)部審計(jì)。企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動(dòng)涉及各個(gè)方面和各個(gè)部門,采購、銷售、基建工程、投融資、會(huì)計(jì)核算等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要有效的控制制度來協(xié)調(diào)、組織各部門之間的銜接。因此,內(nèi)部審計(jì)是最好的選擇。

  企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行需要內(nèi)部審計(jì)。企業(yè)制定的各項(xiàng)內(nèi)部控制制度能否得到有效的執(zhí)行,必須有一個(gè)公正的評(píng)判部門,通過監(jiān)督與檢查促使這些內(nèi)控制度得以順利實(shí)施,這項(xiàng)工作由內(nèi)部審計(jì)部門完成無疑是最合適的。

  企業(yè)專項(xiàng)開支需要內(nèi)部審計(jì)。企業(yè)的投資、基建工程、科研等項(xiàng)目在實(shí)施過程中,費(fèi)用開支是否合理,手續(xù)是否規(guī)范,票據(jù)是否合法,是否有超預(yù)算支出等,需要內(nèi)部審計(jì)參與其整個(gè)過程,對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督控制,以保證這些專項(xiàng)開支經(jīng)濟(jì)合理,防止浪費(fèi)。

  企業(yè)的年度預(yù)算、決算需要內(nèi)部審計(jì)。企業(yè)的年度預(yù)算是否科學(xué)、合理、實(shí)事求是,預(yù)算執(zhí)行過程中是否嚴(yán)格執(zhí)行國家和企業(yè)的各項(xiàng)規(guī)定、標(biāo)準(zhǔn)及定額,會(huì)計(jì)核算和報(bào)表編制是否執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度等;需要內(nèi)部審計(jì)部門鑒證。

  經(jīng)營管理人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任的劃分需要內(nèi)部審計(jì)。企業(yè)經(jīng)營管理人員特別是中層以上領(lǐng)導(dǎo)人員,其管轄范圍較寬,責(zé)任較大,如果不進(jìn)行離任審計(jì),會(huì)給繼任者帶來很多經(jīng)營上的麻煩,這就需要內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)其在職期間的經(jīng)營業(yè)績(jī)及資產(chǎn)情況進(jìn)行審計(jì)。

  二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)勢(shì)

  企業(yè)內(nèi)部審計(jì)貼近管理,熟悉情況,容易發(fā)現(xiàn)管理上的漏洞。內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)本企業(yè)的目標(biāo)、各部門的職責(zé)分工、企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)規(guī)章制度、工作流程、生產(chǎn)經(jīng)營情況等較為熟悉,而審計(jì)對(duì)象的相對(duì)固定性;又使其能動(dòng)態(tài)地掌握被審單位的各種情況,及時(shí)、準(zhǔn)確地判斷出高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和重要事項(xiàng),有針對(duì)性地進(jìn)行審計(jì),以發(fā)現(xiàn)管理上的漏洞。

  企業(yè)內(nèi)部審計(jì)時(shí)間、方法、方式靈活,成本較低,可提高審計(jì)效果和審計(jì)效益。內(nèi)審人員能隨時(shí)掌握企業(yè)大量?jī)?nèi)部信息,從而能減少資料收集、審前調(diào)查的工作量,項(xiàng)目的實(shí)施又可以融合在其他項(xiàng)目中進(jìn)行,降低了審計(jì)成本,能從多角度、多環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)線索,并靈活采用風(fēng)險(xiǎn)分析、控制評(píng)價(jià)、詢問、實(shí)質(zhì)性測(cè)試等多種方法,以提高審計(jì)的效果和效益。

  企業(yè)內(nèi)部審計(jì)提出的處理意見和建議操作性強(qiáng),能從根本上改善企業(yè)管理。內(nèi)部審計(jì)提出處理意見和建議時(shí),能從企業(yè)的實(shí)際出發(fā),將損失減少到最小,還能從管理者的角度考慮如何改進(jìn)管理、完善控制。同時(shí),還可以對(duì)落實(shí)意見和建議的情況進(jìn)行后續(xù)審計(jì),從而促進(jìn)企業(yè)建立起有效的內(nèi)部控制系統(tǒng),降低控制風(fēng)險(xiǎn),防患于未然。

  三、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的局限性

  企業(yè)利益與內(nèi)部審計(jì)人員利益的一致性,降低了審計(jì)作用。當(dāng)企業(yè)利益與個(gè)人利益一致時(shí),內(nèi)部審計(jì)人員為維護(hù)自身的利益,往往對(duì)不正當(dāng)?shù)钠髽I(yè)行為采取默許的態(tài)度。如許多內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)通過變通給職工搞福利都不揭示、不處理,對(duì)企業(yè)加大成本費(fèi)用、不遵守收入確認(rèn)原則少計(jì)收入偷漏稅款等做法予以默認(rèn)等。

  復(fù)雜的人際關(guān)系,影響了內(nèi)部審計(jì)工作的深入開展。內(nèi)部審計(jì)人員在開展工作時(shí)不可避免地會(huì)受到企業(yè)內(nèi)部復(fù)雜人際關(guān)系的影響,有時(shí)會(huì)因內(nèi)部關(guān)系而影響工作進(jìn)程。特別是被審對(duì)象的職位、級(jí)別一般都比較高,出于各種考慮,內(nèi)審人員往往在實(shí)施審計(jì)時(shí)睜一只眼閉一只眼,從而降低了審計(jì)質(zhì)量。

  內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性有限,限制了審計(jì)工作的深入開展。內(nèi)部審計(jì)和其他職能部門一樣,一般都在管理層領(lǐng)導(dǎo)下工作,不可避免地會(huì)受領(lǐng)導(dǎo)意志所左右,加之內(nèi)部政策的壓力,內(nèi)部審計(jì)在組織中的地位不明確等,使內(nèi)部審計(jì)工作的開展受到了許多限制。

  四、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)面臨的問題

  企業(yè)經(jīng)營管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)不足。受長(zhǎng)期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響,部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人片面認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)就是檢查內(nèi)部經(jīng)濟(jì)問題,會(huì)影響企業(yè)職工的團(tuán)結(jié)和穩(wěn)定,分散管理人員的精力,有的認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)限制了自己的經(jīng)營自主權(quán),削弱了自己的權(quán)威,有的將內(nèi)審機(jī)構(gòu)形同虛設(shè),使內(nèi)審人員無職無權(quán)。

  內(nèi)審機(jī)構(gòu)不健全,設(shè)置不合理,影響審計(jì)工作的正常開展。有的企業(yè)將審計(jì)機(jī)構(gòu)和監(jiān)察合并,有的在財(cái)會(huì)部門內(nèi)設(shè)審計(jì)人員,有的干脆不設(shè)審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員。且審計(jì)部門與其他部門處于平行的地位,致使許多內(nèi)部審計(jì)流于形式,缺乏自身應(yīng)有的地位和威信,根本無法保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。

  一些內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)偏低,影響審計(jì)工作的質(zhì)量和效果。主要表現(xiàn)在一是文化知識(shí)、理論水平和業(yè)務(wù)技能偏低,多數(shù)內(nèi)審人員來自財(cái)會(huì)部門或從其他部門改行而來,專職人員少,兼職人員多,缺乏必要的審計(jì)專業(yè)知識(shí)和技巧,現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)手段掌握不夠,電算化內(nèi)部審計(jì)幾乎處于空白;二是個(gè)別審計(jì)人員受社會(huì)不良風(fēng)氣影響,喪失職業(yè)道德,利用手中的權(quán)利送人情、甚至以權(quán)謀私,降低了內(nèi)審人員的威信和形象。

  五、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的措施

  建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu),提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的地位和層次。在規(guī)范運(yùn)作的企業(yè),可以建立由董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)體制,使內(nèi)部審計(jì)不受管理層的制約,獨(dú)立客觀地開展工作。要提高企業(yè)內(nèi)審人員的地位和待遇,使廣大企業(yè)內(nèi)審人員無后顧之憂。

  建立健全企業(yè)各項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范或內(nèi)部審計(jì)實(shí)物標(biāo)準(zhǔn)。要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)行業(yè)管理,完善內(nèi)部審計(jì)道德規(guī)范體系,使內(nèi)部審計(jì)納入規(guī)范化、制度化、法制化的軌道。在使用傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)方法的基礎(chǔ)上,積極引進(jìn)現(xiàn)代計(jì)算機(jī)技術(shù),推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作現(xiàn)代化。

  轉(zhuǎn)換經(jīng)營觀念,科學(xué)定位企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)沖破制約作用的范圍,擴(kuò)展到促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理和提高盈利水平等作用的方面,通過評(píng)價(jià)企業(yè)組織內(nèi)部的控制,揭示企業(yè)內(nèi)部存在的潛在風(fēng)險(xiǎn),確保企業(yè)高效地運(yùn)作和發(fā)展,以順利地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)和戰(zhàn)略。

  建立上下結(jié)合、下審一級(jí)的內(nèi)部審計(jì)體系。由于客觀地位的局限,內(nèi)部審計(jì)無法對(duì)本單位領(lǐng)導(dǎo)者和同級(jí)管理層進(jìn)行審計(jì),為彌補(bǔ)這一控制的薄弱環(huán)節(jié),應(yīng)由上級(jí)內(nèi)審部門負(fù)責(zé)對(duì)下級(jí)管理層的審計(jì),多層次開展企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作、對(duì)各級(jí)管理層進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制,充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。

  加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè),不斷提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)。要將實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)水平較高的人員充實(shí)到內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中。同時(shí),要建立內(nèi)部審計(jì)人員的從業(yè)資格考試和考核制度,加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員的后續(xù)教育工作,使內(nèi)審人員及時(shí)更新知識(shí),掌握新的技能和方法,使企業(yè)內(nèi)審人員成為既懂財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、熟悉審計(jì)業(yè)務(wù),又具備經(jīng)營管理、工程技術(shù)、經(jīng)濟(jì)法律等各方面知識(shí)的復(fù)合型人才,從而建立一支知識(shí)結(jié)構(gòu)多元化、專業(yè)知識(shí)技能化、技術(shù)職稱資格化的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)專業(yè)隊(duì)伍,提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。

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