審計(jì)依據(jù)的應(yīng)用，體現(xiàn)在審計(jì)的每一個(gè)過程中。從審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)出審計(jì)通知書開始，到編制審計(jì)方案、審計(jì)的實(shí)施、審計(jì)的評(píng)價(jià)，最后到下達(dá)審計(jì)意見書和審計(jì)處理、處罰決定，都要有依據(jù)。而且依據(jù)的運(yùn)用要正確、恰到好處，否則有可能造成各種錯(cuò)誤，特別是處理、處罰的錯(cuò)誤，會(huì)引起行政官司?？梢哉f，審計(jì)依據(jù)的應(yīng)用，是非常敏感的重大問題。

　　一、審計(jì)依據(jù)應(yīng)用中存在的問題

　　審計(jì)的實(shí)施，大部分時(shí)間在取證；一篇好的審計(jì)報(bào)告，必須依靠正確的審計(jì)依據(jù)。但事實(shí)上，審計(jì)依據(jù)運(yùn)用不當(dāng)?shù)那闆r時(shí)有發(fā)生。從審計(jì)程序的各個(gè)環(huán)節(jié)看，主要問題表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：

　　從審計(jì)通知書的依據(jù)引用看，有時(shí)只引用審計(jì)機(jī)關(guān)的項(xiàng)目計(jì)劃，而沒有引用《審計(jì)法》第三章審計(jì)機(jī)關(guān)職責(zé)的具體規(guī)定，這是不正確的；審計(jì)機(jī)關(guān)自身的項(xiàng)目計(jì)劃，對(duì)外沒有法律約束力。

　　從審計(jì)方案的依據(jù)引用看，有時(shí)沒有引用什么規(guī)定，直接編制方案，缺少依據(jù)。

　　從審計(jì)底稿的依據(jù)引用看，大多數(shù)的底稿只對(duì)查出的問題引用定性依據(jù)，對(duì)于需要處理、處罰的，沒有同時(shí)引用處理、處罰依據(jù)；個(gè)別底稿連定性依據(jù)也沒有。

　　從審計(jì)建議和處理、處罰的依據(jù)引用看，各種錯(cuò)誤都有。如對(duì)違反財(cái)政收支行為的處罰依據(jù)，應(yīng)該用《財(cái)政違法行為處罰處分條例》，而實(shí)際上用了其他的規(guī)定；又如對(duì)違反財(cái)務(wù)收支行為的處罰依據(jù)，應(yīng)該用相對(duì)應(yīng)的財(cái)務(wù)方面的法律政策規(guī)定，卻用了財(cái)政收支的規(guī)定，甚至只用審計(jì)法的相關(guān)規(guī)定；經(jīng)常出現(xiàn)引用的依據(jù)不是級(jí)別高的，而是級(jí)別低的；有時(shí)引用了財(cái)政、稅務(wù)、物價(jià)甚至是本級(jí)政府等其他職能權(quán)限做為審計(jì)的依據(jù)；有時(shí)只引用其他法律政策的依據(jù)，而沒有加引審計(jì)執(zhí)法主體資格的依據(jù)，失去了執(zhí)法主體資格的表述；有時(shí)對(duì)處理、處罰的依據(jù)引用過多，造成自身矛盾；有時(shí)應(yīng)引用這個(gè)法律，而引用了其他的法律規(guī)定；有時(shí)引用法律政策的條文錯(cuò)誤；有時(shí)不需要引用依據(jù)而引用，畫蛇添足；有時(shí)只引用法律依據(jù)而沒有引用輔助的政策、標(biāo)準(zhǔn)、項(xiàng)目目標(biāo)等依據(jù)，導(dǎo)致引用沒有說服力；有時(shí)只引用政策、標(biāo)準(zhǔn)、項(xiàng)目目標(biāo)等輔助依據(jù)，而沒有引用法律依據(jù)，造成依據(jù)不足。

　　問題出現(xiàn)最多的是引用政府的專題會(huì)議紀(jì)要或者是首長(zhǎng)專題辦公會(huì)議的專項(xiàng)抄告（以下簡(jiǎn)稱紀(jì)要和抄告）。紀(jì)要和抄告不能當(dāng)主要審計(jì)依據(jù)，只能當(dāng)輔助依據(jù)，因?yàn)橹饕罁?jù)只能是法律、法規(guī)、政策、標(biāo)準(zhǔn)和項(xiàng)目目標(biāo)，除此之外的文件都不能當(dāng)主要依據(jù)，只能當(dāng)輔助依據(jù)。但在審計(jì)實(shí)踐中，常常把紀(jì)要和抄告當(dāng)成主要的依據(jù)，因?yàn)檫@些紀(jì)要和抄告，是解決問題最直接的見證，也是本級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)必須承認(rèn)的事實(shí)，從表面上看也是最有力的最直接的審計(jì)依據(jù)，但它有時(shí)不能成為審計(jì)輔助依據(jù)。

　　二、產(chǎn)生問題的原因

　　審計(jì)依據(jù)引用不當(dāng)，從總體上分析其內(nèi)在成因，主要有如下幾個(gè)方面：

　　一是對(duì)執(zhí)法主體資格的認(rèn)識(shí)不足。行政執(zhí)法必須具備執(zhí)法主體資格，才能進(jìn)行執(zhí)法。一些人不懂得執(zhí)法主體資格有什么用，不知道哪些法律、法規(guī)規(guī)定了審計(jì)執(zhí)法主體資格。有人引用《審計(jì)法》、《審計(jì)法實(shí)施條例》、《財(cái)政違法行為處罰處分條例》等三個(gè)法律、法規(guī)以外的法律、法規(guī)做為審計(jì)執(zhí)法主體資格的認(rèn)定，造成錯(cuò)誤；也有人引用法律、法規(guī)以外的其他規(guī)范性文件的規(guī)定，作為審計(jì)執(zhí)法主體資格的認(rèn)定，這更是錯(cuò)誤的。同時(shí)，在提出審計(jì)建議、做出處理、處罰決定時(shí)，常常需要有兩方面的依據(jù)，一是審計(jì)執(zhí)法主體資格的依據(jù)，二是具體錯(cuò)誤事項(xiàng)涉及的法律政策依據(jù)，一些審計(jì)人員常常忽略審計(jì)執(zhí)法主體資格的依據(jù)，導(dǎo)致錯(cuò)誤。

　　二是對(duì)法律政策條文的理解不正確。對(duì)法律政策的理解常常需要上下文聯(lián)系起來理解，而一些審計(jì)人員卻是片面地理解法律政策條文的意義，導(dǎo)致理解錯(cuò)誤；同時(shí)，有些法律政策條文，從表面看是一種理解，從內(nèi)涵看，又是另外一種理解，稍不注意，就會(huì)引起理解錯(cuò)誤，導(dǎo)致引用審計(jì)依據(jù)出錯(cuò)。

　　三是對(duì)法律政策的學(xué)習(xí)研究不夠。要正確引用審計(jì)依據(jù)，需要相當(dāng)?shù)睦碚摶A(chǔ)，更需要審計(jì)的法律政策、理論知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)三結(jié)合。但是，一些審計(jì)人員具備了很豐富的審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，卻非常缺泛審計(jì)法律政策知識(shí)和審計(jì)理論知識(shí)，雖然工作多年，卻沒有什么長(zhǎng)進(jìn)，一旦碰到新問題，就感覺束手無策，體現(xiàn)在審計(jì)依據(jù)的引用上，常常是老套套，難以適應(yīng)新變化；特別是針對(duì)改革開放的新情況，一些邊界不清的問題，需要理論的指引才能正確理解。缺泛理論知識(shí)的人，引用審計(jì)依據(jù)常常不當(dāng)。

　　四是相關(guān)法律政策條文之間的規(guī)定有交叉重合。引用時(shí)沒有引用最合適的條文，造成引用依據(jù)的不當(dāng)；也有人自己沒有思考，抄寫別人錯(cuò)誤的寫法造成錯(cuò)誤；也有人不知道新的條文已出臺(tái)，還是用已失效的老條文，等等，各種各樣的問題都有。

　　從紀(jì)要和抄告單個(gè)項(xiàng)目看，依據(jù)引用錯(cuò)誤也是經(jīng)常出現(xiàn)的。從紀(jì)要和抄告的產(chǎn)生過程看，紀(jì)要和抄告是政府為了解決某些單項(xiàng)工程或者某方面工作的問題而形成的，這些問題常常是涉及到部門的利益和法律政策的執(zhí)行。為了協(xié)調(diào)好這些事項(xiàng)，常常需要政府或者有關(guān)部門做出利益上的讓步、部門單位之間的工作協(xié)調(diào)甚至法律和政策執(zhí)行上的變通，這些變通的結(jié)果常常是減免稅費(fèi)，特別突出的是減免行政事業(yè)性收費(fèi)。減免稅費(fèi)，在法律和政策允許的范圍內(nèi)，本來不需要協(xié)調(diào)，只要按章辦事就行了，只所以要協(xié)調(diào)，是需要變通執(zhí)行法律和政策，而這些變通，有些合法，有些不合法。利益上的讓步是如此，部門單位之間的工作協(xié)調(diào)也是如此。這些會(huì)議的結(jié)果以紀(jì)要或者抄告的形式，通知被執(zhí)行單位，遵照?qǐng)?zhí)行。這些變通了的紀(jì)要和抄告，從合法性的角度看，因其具有不合法性的特點(diǎn)，是不能擔(dān)當(dāng)審計(jì)依據(jù)的，一旦引用，就會(huì)造成錯(cuò)誤。只有合法的紀(jì)要和抄告才能成為審計(jì)的輔助依據(jù)，而且也只能當(dāng)輔助依據(jù)。

　　三、審計(jì)依據(jù)的正確運(yùn)用

　　審計(jì)依據(jù)的正確運(yùn)用，既要懂得審計(jì)依據(jù)的基本知識(shí)，又要懂得審計(jì)各個(gè)過程的依據(jù)要領(lǐng)。

　　從審計(jì)依據(jù)運(yùn)用的基本知識(shí)看，如下七個(gè)方面是必須掌握的內(nèi)容。

　　一要了解什么是審計(jì)依據(jù)？審計(jì)依據(jù)是開展審計(jì)的根據(jù)，是審計(jì)人員在審計(jì)過程中用來判斷是非、衡量被審計(jì)事項(xiàng)是非優(yōu)劣的準(zhǔn)繩；是提出審計(jì)意見，作出審計(jì)決定的根據(jù)。運(yùn)用審計(jì)依據(jù)要根據(jù)其層次性、相關(guān)性、時(shí)效性及地域性的特點(diǎn)，從實(shí)際出發(fā)，把握實(shí)質(zhì)問題，準(zhǔn)確可靠地運(yùn)用審計(jì)依據(jù)。

　　二要掌握哪些準(zhǔn)繩能成為審計(jì)依據(jù)。從理論上講，只有那些經(jīng)過實(shí)踐檢驗(yàn)、理論上被證明是正確的、實(shí)踐上被驗(yàn)證是可行的、法律政策上是合法的規(guī)定，才能成為審計(jì)依據(jù)，其他的都不能成為審計(jì)依據(jù)。從實(shí)踐看，審計(jì)依據(jù)主要是兩大類五小類：一是有關(guān)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的法律、法規(guī)；二是國家有關(guān)政策、標(biāo)準(zhǔn)和項(xiàng)目目標(biāo)等方面的規(guī)定?！秾徲?jì)法實(shí)施條例》第五條對(duì)審計(jì)依據(jù)做了具體規(guī)定：“審計(jì)機(jī)關(guān)依照有關(guān)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的法律、法規(guī)規(guī)定，以及國家有關(guān)政策、標(biāo)準(zhǔn)、項(xiàng)目目標(biāo)等方面的規(guī)定進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)被審計(jì)單位違反國家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為，在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出處理、處罰的決定”。該條規(guī)定明確了可以做為審計(jì)評(píng)價(jià)和處理、處罰的依據(jù)是法律、法規(guī)、政策、標(biāo)準(zhǔn)和項(xiàng)目目標(biāo)等五個(gè)方面，而且這五個(gè)方面的規(guī)定只能是涉及到財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的才可以成為審計(jì)依據(jù)，其他的都不能成為審計(jì)依據(jù)；同時(shí)，評(píng)價(jià)依據(jù)只能在審計(jì)法定職責(zé)范圍內(nèi)運(yùn)用。在審計(jì)實(shí)踐中，對(duì)于財(cái)政、財(cái)務(wù)收支真實(shí)合法性的審計(jì)評(píng)價(jià)，依據(jù)主要是有關(guān)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的法律、法規(guī)，輔之以相關(guān)的政策規(guī)定；對(duì)于績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)，除了適用有關(guān)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的法律、法規(guī)外，更多的是適用國家有關(guān)政策、標(biāo)準(zhǔn)和項(xiàng)目目標(biāo)的規(guī)定，還可能包括被審計(jì)單位的有關(guān)職責(zé)規(guī)定、業(yè)務(wù)合同、績(jī)效考核目標(biāo)，歷史數(shù)據(jù)和業(yè)績(jī)，被確認(rèn)的業(yè)務(wù)慣例或者良好實(shí)務(wù)，專業(yè)機(jī)構(gòu)或者專家的意見等。

　　三要了解審計(jì)依據(jù)的來源和地位。《審計(jì)法實(shí)施條例》確定的法律、法規(guī)、政策、標(biāo)準(zhǔn)、項(xiàng)目目標(biāo)等五類審計(jì)依據(jù)，來源不同。法律來源于全國人大及其常委會(huì)；法規(guī)來源于國務(wù)院和地方人大及其常委會(huì)；政策來源于管理經(jīng)濟(jì)、社會(huì)的國家機(jī)關(guān)；標(biāo)準(zhǔn)來源于相關(guān)的國家機(jī)關(guān)，此處標(biāo)準(zhǔn)指的是技術(shù)性標(biāo)準(zhǔn)，包括國際標(biāo)準(zhǔn)、國家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、地方標(biāo)準(zhǔn)等；項(xiàng)目目標(biāo)來源于具體的項(xiàng)目，項(xiàng)目目標(biāo)指的是項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)確定的項(xiàng)目實(shí)施要完成的任務(wù)，包括項(xiàng)目可行性研究報(bào)告的有關(guān)要求，項(xiàng)目管理計(jì)劃和項(xiàng)目管理制度確定的預(yù)算、定額、任務(wù)指標(biāo)、技術(shù)指標(biāo)、產(chǎn)出能力等。

　　審計(jì)依據(jù)來源不同，其地位也不同。五類審計(jì)依據(jù)中，法律層次最高，法規(guī)第二，政策和標(biāo)準(zhǔn)第三，項(xiàng)目目標(biāo)及其他規(guī)范性文件第四。如果依據(jù)中有相互矛盾的規(guī)定，根據(jù)立法法的規(guī)定，法規(guī)的規(guī)定與法律的規(guī)定不一致的，以法律的規(guī)定為準(zhǔn)；政策的規(guī)定與法規(guī)的規(guī)定不一致的，以法規(guī)的規(guī)定為準(zhǔn)；項(xiàng)目目標(biāo)及其他規(guī)范性文件的規(guī)定與政策、標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定不一致的，以政策、標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定為準(zhǔn)，在審計(jì)實(shí)踐中，要充分掌握證據(jù)的層級(jí)性。

　　四要掌握行政執(zhí)法主體的資格。行政執(zhí)法主體是指享有國家行政權(quán)力，能以自己的名義從事行政執(zhí)法活動(dòng)，并能獨(dú)立承擔(dān)由此產(chǎn)生的法律責(zé)任的組織。其資格是由法律、法規(guī)規(guī)定的，除法律、法規(guī)以外的其他規(guī)范性文件，都無權(quán)確定行政執(zhí)法主體的資格。審計(jì)的執(zhí)法主體資格，只有涉及審計(jì)職權(quán)的法律、法規(guī)的設(shè)定才是有效；目前只有《審計(jì)法》、《審計(jì)法實(shí)施條例》、《財(cái)政違法行為處罰處分條例》等三個(gè)法律、法規(guī)，對(duì)審計(jì)執(zhí)法主體資格進(jìn)行了設(shè)定，其他的法律、法規(guī)都沒有對(duì)審計(jì)執(zhí)法主體資格進(jìn)行認(rèn)定，引用其他的法律、法規(guī)做為審計(jì)執(zhí)法主體資格的，都是無效的。在提出審計(jì)建議，做出處理、處罰決定時(shí)，首先要寫上《審計(jì)法》的相關(guān)執(zhí)法規(guī)定，以確定審計(jì)執(zhí)法主體資格，《審計(jì)法》沒有規(guī)定的，可以根據(jù)《審計(jì)法實(shí)施條例》、《財(cái)政違法行為處罰處分條例》的規(guī)定，確定審計(jì)執(zhí)法主體地位；其次再寫上具體違反財(cái)政、財(cái)務(wù)收支行為規(guī)定的依據(jù)，這樣引用依據(jù)才能有效。

　　五要掌握審計(jì)依據(jù)的主次搭配。主次搭配的關(guān)系比較多，要搞清楚各種搭配關(guān)系才能正確運(yùn)用審計(jì)依據(jù)的引用。首先是執(zhí)法主體與執(zhí)法對(duì)象的依據(jù)搭配，要先引用執(zhí)法主體的具體規(guī)定，再引用執(zhí)法對(duì)象的具體規(guī)定，以明確審計(jì)機(jī)關(guān)有該項(xiàng)執(zhí)法權(quán)力，有權(quán)對(duì)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行處理、處罰；其次要掌握主要依據(jù)與輔助依據(jù)的關(guān)系，要以法律、法規(guī)為主要依據(jù)，盡管有時(shí)法律、法規(guī)的規(guī)定不是很明確，但還是要以法律、法規(guī)為主要依據(jù)，以政策、標(biāo)準(zhǔn)和項(xiàng)目目標(biāo)及其他規(guī)范性文件為輔助依據(jù)；對(duì)同是法律、法規(guī)之間的主次，要以規(guī)范該項(xiàng)事情的法律、法規(guī)為主要依據(jù)，相關(guān)法律、法規(guī)為輔助依據(jù)；再次要掌握行政執(zhí)法依據(jù)的四項(xiàng)適用原則，即低級(jí)別的服從高級(jí)別的、不溯及既往、后法優(yōu)于前法、特別規(guī)定優(yōu)于一般規(guī)定；第四要適當(dāng)搭配主次關(guān)系，對(duì)于財(cái)務(wù)收支的處理、處罰，法律規(guī)范比較多，有時(shí)很難找到相對(duì)應(yīng)的處理、處罰依據(jù)，難以找準(zhǔn)執(zhí)法主體的地位關(guān)系，主次關(guān)系比較混亂，這時(shí)就靠經(jīng)驗(yàn)和耐力，從中找到最合適的規(guī)定，確定主次關(guān)系，正確引用審計(jì)依據(jù)。

　　六要區(qū)分財(cái)政收支和財(cái)務(wù)收支的依據(jù)。區(qū)分財(cái)政收支和財(cái)務(wù)收支，引用不同的法律條文，是審計(jì)突出的特點(diǎn)?！秾徲?jì)法實(shí)施條例》第三、第四條規(guī)定，凡是在審計(jì)監(jiān)督范圍內(nèi)的資金收支，分為財(cái)政收支和財(cái)務(wù)收支；具有財(cái)政性質(zhì)的資金收支為財(cái)政收支，其他為財(cái)務(wù)收支。資金的財(cái)政性，簡(jiǎn)單地說，就是動(dòng)用國家權(quán)力得到的資金為財(cái)政性的資金。對(duì)違反財(cái)政收支規(guī)定的處理、處罰，只能引用《財(cái)政違法行為處罰處分條例》的具體規(guī)定，不能引用其他規(guī)定，也不能罰款；不服處理、處罰的，只能提請(qǐng)本級(jí)政府裁決，不能進(jìn)行行政訴訟；而對(duì)于違反財(cái)務(wù)收支規(guī)定的處理、處罰，不能引用《財(cái)政違法行為處罰處分條例》的規(guī)定，只能引用財(cái)務(wù)收支相關(guān)的法律、法規(guī)的規(guī)定，還可以罰款，不服處理、處罰的，還可以申請(qǐng)行政復(fù)議和行政訴訟。不同的收支，有不同的法律規(guī)范，引用審計(jì)依據(jù)就不能相同，否則會(huì)造成錯(cuò)誤。

　　七要考慮被審計(jì)單位的能動(dòng)性。對(duì)被審計(jì)單位的評(píng)價(jià)，在審計(jì)依據(jù)的引用中，要注意評(píng)價(jià)依據(jù)的合理性、可比性和可操作性，注重選擇等級(jí)合適的、能充分反映被審計(jì)單位的現(xiàn)有技術(shù)和管理?xiàng)l件，能反映現(xiàn)有的操作方法和經(jīng)驗(yàn)，并有可能提高其工作績(jī)效的規(guī)定，做為審計(jì)依據(jù)，以推動(dòng)其工作。

　　從審計(jì)依據(jù)的運(yùn)用環(huán)節(jié)看，每一個(gè)審計(jì)程序都要正確引用依據(jù)。

　　審計(jì)機(jī)關(guān)下達(dá)審計(jì)通知書，要明確引用《審計(jì)法》第三章審計(jì)機(jī)關(guān)職責(zé)的具體規(guī)定做為主要依據(jù)，不能只根據(jù)審計(jì)機(jī)關(guān)的項(xiàng)目計(jì)劃做為主要依據(jù)。如果是與上級(jí)聯(lián)動(dòng)的審計(jì)項(xiàng)目，還要引用上級(jí)的工作方案作為輔助依據(jù)；如果是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目，還要引用黨委組織部門的委托書做為輔助依據(jù)。

　　審計(jì)組編制審計(jì)方案，要根據(jù)《審計(jì)法》第三章審計(jì)機(jī)關(guān)職責(zé)的具體規(guī)定、《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法》和本項(xiàng)目的審計(jì)計(jì)劃及相關(guān)的上級(jí)工作方案進(jìn)行編制。

　　審計(jì)組實(shí)施審計(jì)，也要根據(jù)《審計(jì)法》、《審計(jì)法實(shí)施條例》、《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法》以及相關(guān)的規(guī)定，收集證據(jù)，制作底稿。對(duì)查出的問題，要引用與問題相關(guān)的規(guī)定做為定性依據(jù)，需要處理、處罰的，要同時(shí)引用處理、處罰的依據(jù)。

　　審計(jì)評(píng)價(jià)。對(duì)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支真實(shí)性的評(píng)價(jià)，應(yīng)該應(yīng)用相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并列出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的名稱及相關(guān)的條款。對(duì)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支合法性的評(píng)價(jià)，要根據(jù)審計(jì)事項(xiàng)對(duì)應(yīng)的具體的法律、法規(guī)的規(guī)定。對(duì)效益性的評(píng)價(jià)，要根據(jù)具體的法律、法規(guī)和相關(guān)的政策、標(biāo)準(zhǔn)和項(xiàng)目目標(biāo)的規(guī)定，選擇依據(jù)。

　　下達(dá)審計(jì)意見書，要根據(jù)《審計(jì)法》第40條或者《審計(jì)法實(shí)施條例》第39條的規(guī)定下達(dá)。

　　下達(dá)審計(jì)處理、處罰決定。對(duì)審計(jì)事項(xiàng)涉及到的違反國家規(guī)定的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支行為，要根據(jù)具體的法律、法規(guī)和政策的規(guī)定，選擇依據(jù)，再選用《審計(jì)法》第41條、《審計(jì)法實(shí)施條例》第40條和《審計(jì)處理處罰的規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理、處罰，不能直接應(yīng)用《審計(jì)法》、《審計(jì)法實(shí)施條例》、《審計(jì)處理處罰的規(guī)定》的規(guī)定進(jìn)行處理、處罰；當(dāng)審計(jì)事項(xiàng)涉及的問題，其他法律、法規(guī)沒有規(guī)定時(shí)，才可以直接引用《審計(jì)法》、《審計(jì)法實(shí)施條例》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理、處罰。