任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計核算必然要解決三個問題：記入哪些會計賬戶；何時記入這些會計賬戶；以何金額記錄。人力資本會計核算也同樣需要解決這三個問題。同時任何業(yè)務(wù)，在會計看來，企業(yè)都有取得、使用（持有）、處置三個階段。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在這三個階段的狀態(tài)決定著會計核算三個問題的解決方式。
（一）人力資本產(chǎn)權(quán)在企業(yè)存在的三個階段
人力資本產(chǎn)權(quán)的會計核算按照人力資本產(chǎn)權(quán)在企業(yè)存在的順序可以分為取得、使用、處置三個階段。其中，取得階段是指企業(yè)通過各種途徑取得人力資本產(chǎn)權(quán)，表現(xiàn)為與人力資本產(chǎn)權(quán)所有者個人或團(tuán)隊簽訂勞動合同，使勞動者變成企業(yè)的職員，在這個階段企業(yè)并不發(fā)生大量的現(xiàn)金流出；使用階段是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中運用人力資本產(chǎn)權(quán)，表現(xiàn)為勞動支付薪酬或培訓(xùn)費用，企業(yè)將發(fā)生與之相關(guān)的大量現(xiàn)金流出，同時企業(yè)使用人力資本產(chǎn)權(quán)取得很多現(xiàn)金；處置階段，是指人力資本產(chǎn)權(quán)退出企業(yè)，表現(xiàn)為勞動合同到期并不再續(xù)約或者人力資本產(chǎn)權(quán)所有者個人或團(tuán)隊到了退休年齡，進(jìn)入社會養(yǎng)老保障系統(tǒng)，在這個階段企業(yè)有可能發(fā)生一些補償性的現(xiàn)金流出。
不同的人力在不同企業(yè)中的作用存在差異，比如普通職工與關(guān)鍵技術(shù)人員對企業(yè)貢獻(xiàn)方式不一樣，企業(yè)給予的回報方式也不同。普通職工主要取得薪金，而關(guān)鍵技術(shù)人員分享技術(shù)成功后的獎勵，甚至分享企業(yè)的剩余收益。所以，盡管所有的人力資本產(chǎn)權(quán)在企業(yè)都有三個階段，但是由于不同人力對企業(yè)的貢獻(xiàn)方式存在差異，不同人力資本產(chǎn)權(quán)會計核算的賬戶也應(yīng)該不同。
（二）人力資本產(chǎn)權(quán)會計核算的三種基本類型
企業(yè)人力資本產(chǎn)權(quán)的會計確認(rèn)有三種類型可供選擇：直接將相關(guān)支出計入人力服務(wù)對象；確認(rèn)為債務(wù)；確認(rèn)為所有者權(quán)益。
第一種類型是直接將相關(guān)支出計入人力服務(wù)對象。企業(yè)在與職員簽訂合同時不予確認(rèn)人力資本產(chǎn)權(quán)，不做任何會計處理；直到企業(yè)使用人力資本時，即在具體運用人力資本產(chǎn)權(quán)時發(fā)生薪酬培訓(xùn)費用支出，再將這些現(xiàn)金支出直接計入服務(wù)對象的成本中，如在建工程、生產(chǎn)成本等等；企業(yè)處置人力資本產(chǎn)權(quán)時支付的費用直接計入當(dāng)期損益。目前，這是主要的人力資本支出會計處理方法。
第二種類型是確認(rèn)為債務(wù)。一是企業(yè)一旦與職員簽訂合同就按照將來可能發(fā)生的現(xiàn)金流出確認(rèn)為一項人力負(fù)債，同時確認(rèn)為一項人力資產(chǎn)。這樣處理是把人力資本產(chǎn)權(quán)的成本與人力資本產(chǎn)權(quán)價值區(qū)分開來，認(rèn)為企業(yè)對人力資本產(chǎn)權(quán)運用產(chǎn)生的價值歸屬于企業(yè)，而不是職員，企業(yè)對人力資本產(chǎn)權(quán)付出的成本是相對固定的，所以將企業(yè)對職員的薪酬培訓(xùn)支出視為一項現(xiàn)實的債務(wù)，如同企業(yè)購買的原材料設(shè)備一樣。這樣可以設(shè)立人力資產(chǎn)和人力負(fù)債兩個會計賬戶。其中人力資產(chǎn)為資產(chǎn)類賬戶；人力負(fù)債為負(fù)債類賬戶。二是在運用人力資本產(chǎn)權(quán)時，人力資產(chǎn)的價值轉(zhuǎn)入相關(guān)具體服務(wù)對象，發(fā)生的薪酬支出沖減人力負(fù)債，發(fā)生的培訓(xùn)費用計入人力資產(chǎn)；并且定期檢查人力資產(chǎn)的價值，一旦發(fā)現(xiàn)增加或減少，計提或沖減人力資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益。這樣會計處理使得企業(yè)的人力資產(chǎn)價值與企業(yè)人力負(fù)債有很大差距，從而很好地表示出企業(yè)對職員的責(zé)任和職員對企業(yè)的貢獻(xiàn)。三是企業(yè)處置人力資本產(chǎn)權(quán)時，將人力資產(chǎn)與人力負(fù)債對沖，并將他們之間的差額計入當(dāng)期損益。
第三種類型是確認(rèn)為所有者權(quán)益。一是企業(yè)一旦與職員簽訂合同，就按照將來可能發(fā)生的現(xiàn)金流出確認(rèn)為一項所有者權(quán)益，同時確認(rèn)為一項資產(chǎn)。這樣處理事實上承認(rèn)人力資本對公司剩余收益的擁有權(quán)，意味著在后續(xù)的會計處理中人力資本產(chǎn)權(quán)的權(quán)益會隨人力資本產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)價值的變化而變化。設(shè)置人力資產(chǎn)與人力資本權(quán)益兩個會計賬戶。其中人力資產(chǎn)為資產(chǎn)類賬戶；人力資本權(quán)益為所有者權(quán)益類賬戶。二是在運用人力資本產(chǎn)權(quán)時，人力資產(chǎn)的價值轉(zhuǎn)入相關(guān)具體服務(wù)對象，發(fā)生的薪酬支出沖減人力資本權(quán)益。在企業(yè)取得剩余收益的時候按照合同的約定提取一部分給人力資本，增加人力資本權(quán)益，并按期檢查人力資產(chǎn)的價值。如果價值減少，則一方面減少人力資產(chǎn)賬面價值；另一方面計入人力資本權(quán)益的減值明細(xì)賬戶。這種會計處理可以表示人力資本對企業(yè)所有權(quán)的分享，同時也能說明人力資本對企業(yè)的貢獻(xiàn)與權(quán)益，發(fā)生的培訓(xùn)費用計入人力資產(chǎn)。三是企業(yè)處置人力資本產(chǎn)權(quán)時，對個人會有一些現(xiàn)金補償，先將這些現(xiàn)金支出與人力資產(chǎn)合并；然后與人力資本權(quán)益對沖。雖然在各個會計期間已經(jīng)檢測了人力資產(chǎn)價值，并且同時調(diào)整了人力資本權(quán)益，但是人力資本權(quán)益參與剩余收益分配，所以在處置時兩者會存在數(shù)量上的差異，這些差異記入企業(yè)的資本公積。
（三）三種人力資本產(chǎn)權(quán)會計確認(rèn)方法的適用范圍
不能簡單認(rèn)為人力資本產(chǎn)權(quán)會計處理的這三種類型孰優(yōu)孰劣，它們分別適用于不同的范圍。決定這個范圍的就是人力資本對企業(yè)的依賴程度，或者說是人力資本專用性的差異。如果某些人力資本具有很高的通用性，那么人力資本就能夠很自由地從這個企業(yè)流動到那個企業(yè)，這類人力資本對企業(yè)的貢獻(xiàn)來說也相對比較少，企業(yè)對他們的回報也比較低，對他們和企業(yè)來說被企業(yè)雇傭也許就是最好的解決辦法；另一個極端是，具有很高專用性的人力資本，他們對企業(yè)來說是取得成功的關(guān)鍵，他們很難從這個企業(yè)流動到另一個企業(yè)，企業(yè)對他們的回報也比較高，甚至授予他們所有者權(quán)益，參與分享企業(yè)剩余收益和剩余控制權(quán)益；介于兩者之間的人力資本對企業(yè)比較重要，但又不是企業(yè)成長的關(guān)鍵要素，不能分享企業(yè)的剩余收益，稱為中性人力資本。從簽訂的勞動合同時間來看，通用性的人力資本的時間比較短暫，專用性人力資本的時間比較長，介于兩者之間的人力資本簽訂的勞動合同時間也介于兩者之間。當(dāng)然勞動時間只是一個能夠大致顯示人力資本專用性強弱的指標(biāo)。更能夠表示人力資本類型的在于個人或團(tuán)隊從企業(yè)取得收益的方式，僅僅取得短期固定薪酬的個人或團(tuán)隊可以被視為通用性很高的人力資本；能夠取得長期薪酬而且薪酬與企業(yè)經(jīng)營成果相關(guān)的個人或團(tuán)隊是專用性比較高的人力資本；而能夠取得企業(yè)剩余收益的個人或團(tuán)隊可以視為專用性很高的人力資本。顯然，第一種類型直接將相關(guān)支出計入人力服務(wù)對象，適應(yīng)于通用性很高的人力資本；第二種類型確認(rèn)為所有者權(quán)益，適用于專用性很高的人力資本；第三種類型確認(rèn)為所有者權(quán)益，適用于中性人力資本。