【問題】：我公司受讓一宗土地使用權(quán)，支付款項(xiàng)3 900萬元，作了無形資產(chǎn)。根據(jù)我們提供給政府的有關(guān)這宗土地的財(cái)務(wù)支出審計(jì)報(bào)告，政府經(jīng)過審批后撥付土地成本（即前期開發(fā)成本返還款）1 500萬元。
�。�1）該款項(xiàng)是否做補(bǔ)貼收入處理？
�。�2）經(jīng)查，審計(jì)報(bào)告中對(duì)該宗土地的成本做了核減，請(qǐng)問能否調(diào)減資產(chǎn)？
【解答】：（1）該款項(xiàng)屬于企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，所以應(yīng)作為補(bǔ)貼收入核算。
�。�2）不得根據(jù)審計(jì)報(bào)告調(diào)減資產(chǎn)。
稅法對(duì)于資產(chǎn)減值的認(rèn)定，按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定，“企業(yè)所得稅法第八條所稱損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。”也就是說，資產(chǎn)發(fā)生實(shí)際損失時(shí)，才準(zhǔn)予計(jì)提減值。
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于資產(chǎn)減值的認(rèn)定，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，首先判斷資產(chǎn)是否發(fā)生減值，如果存在減值跡象再估計(jì)可收回金額，最后，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
而貴公司只是在向政府部門提供的審計(jì)報(bào)告中對(duì)成本做了核減，這既不是地上建筑物的真正市場(chǎng)價(jià)值，也不是估計(jì)的資產(chǎn)可收回金額。因此企業(yè)不得計(jì)提減值，調(diào)減該無形資產(chǎn)（土地）的價(jià)值。