一年一度的企業(yè)所得稅匯算清繳工作在即。筆者發(fā)現(xiàn)在企業(yè)所得稅匯繳中，納稅人對“三項(xiàng)費(fèi)用”、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、公益性捐贈等扣除問題把握不準(zhǔn)，容易產(chǎn)生涉稅風(fēng)險。
“三項(xiàng)費(fèi)用”
“三項(xiàng)費(fèi)用”，即福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)。企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除;企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資、薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外;企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。上述規(guī)定看出，“三項(xiàng)費(fèi)用”的計算基數(shù)是工資、薪金總額�！�企業(yè)所得稅法》明確，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予扣除，而《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）是判斷工資、薪金列支是否合理的一個重要依據(jù)。因此，企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確把握合理工資、薪金的內(nèi)涵，正確計提“三項(xiàng)費(fèi)用”。例如，某企業(yè)2010年實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入6500萬元，實(shí)發(fā)工資總額為350萬元。企業(yè)自行歸集的職工福利費(fèi)46萬元，職工福利費(fèi)稅前扣除限額=350×14%=49(萬元)，但企業(yè)為員工支付的通信補(bǔ)貼4萬元、交通補(bǔ)貼3萬元未計入職工福利費(fèi)。為此，當(dāng)年職工福利費(fèi)實(shí)際發(fā)生額=46+4+3=53(萬元)，多列支福利費(fèi)=53-49=4(萬元)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額4萬元。
業(yè)務(wù)招待費(fèi)
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)（自制或外購）用于市場推廣或銷售、交際應(yīng)酬、職工獎勵或福利、對外捐贈、其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途等移送他人的情形，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入�！�國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》（國稅函[2009]202號）明確，企業(yè)在計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時，其銷售(營業(yè))收入額應(yīng)包括《實(shí)施條例》規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額。例，某企業(yè)2010年度實(shí)現(xiàn)銷售收入5000萬元，將自產(chǎn)貨物用于市場推廣80萬元，當(dāng)年發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)50萬元。業(yè)務(wù)招待費(fèi)計算基數(shù)=5000+80=5080（萬元），按銷售收入5‰計算，業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除額=5080×5‰=25.4(萬元)；按業(yè)務(wù)招待費(fèi)60%扣除限額計算，扣除額=50×60%=30（萬元），應(yīng)納稅所得調(diào)增額=50-25.4=24.6（萬元）。
廣告及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分準(zhǔn)予扣除。超過部分可以結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除�！�財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分行業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]72號）規(guī)定，自2008年1月1日~2010年12月31日，對化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。例如，某企業(yè)2010年銷售收入為2200萬元，另將300萬元的貨物作為福利發(fā)放給員工，企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的廣告費(fèi)420萬元。企業(yè)當(dāng)年可扣除廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)(2200+300)×15%=375（萬元），應(yīng)調(diào)增企業(yè)所得額=420-375=45（萬元）。如果該企業(yè)為飲料制造類企業(yè)，則當(dāng)年可扣除廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)(2200+300)×30%=750（萬元），無須調(diào)增企業(yè)所得額。
公益性捐贈
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》明確，公益性捐贈支出不超過年度會計利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。公益性捐贈一般有現(xiàn)金捐贈、實(shí)物捐贈、現(xiàn)金和實(shí)物一并捐贈三種形式�，F(xiàn)金捐贈按照不超過會計利潤總額的12%扣除。實(shí)物捐贈則還涉及增值稅的處理，如果捐贈自產(chǎn)貨物視同銷售處理，捐贈購買貨物作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理。例如，2010年11月，某公司將50臺電腦通過當(dāng)?shù)亟涛栀浗o學(xué)校用于農(nóng)村義務(wù)教育，電腦售價3400元/臺，該公司2010年實(shí)現(xiàn)會計利潤100萬元（假設(shè)無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)）。公司實(shí)際捐贈額=50×3400=17（萬元），當(dāng)年捐贈準(zhǔn)予扣除的限額=100×12%=12（萬元），應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額=17-12=5（萬元）。
傭金及手續(xù)費(fèi)
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于手續(xù)費(fèi)企業(yè)及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]29號)規(guī)定，財產(chǎn)保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%計算扣除，人身保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保費(fèi)等后余額的10%計算扣除，其他企業(yè)按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計算扣除，超出稅法允許當(dāng)期稅前扣除金額的列支部分，予以納稅調(diào)增處理。例如，某縣人保公司2010年保費(fèi)收入7000萬元，當(dāng)年退保金額300萬元，公司支付的傭金及手續(xù)費(fèi)860萬元。按照稅法規(guī)定可支付的傭金計手續(xù)費(fèi)=(7000-300)×10%=670(萬元)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額=860-670=190(萬元)。