納稅管理屬于公司管理的一種，就是公司通過制定各種規(guī)章制度，或者通過隱形企業(yè)文化等方式，控制公司生產(chǎn)經(jīng)營過程中從原材料采購到銷售的各個環(huán)節(jié)，以及相關(guān)投融資活動，從而規(guī)范企業(yè)的納稅行為、規(guī)避因為稅收風(fēng)險導(dǎo)致的不必要的損失，并以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化為最終目標(biāo)。
納稅管理從業(yè)務(wù)過程著手。企業(yè)的經(jīng)營活動是稅收產(chǎn)生的根源，同時稅收風(fēng)險也是經(jīng)營業(yè)務(wù)過程中產(chǎn)生的，財務(wù)部門以實際經(jīng)營活動為基礎(chǔ)，按照稅法要求交納稅款。稅收管理不能僅僅做為財務(wù)部門的工作，它需要滲透到業(yè)務(wù)過程的每個環(huán)節(jié)，才能真正實現(xiàn)其規(guī)避稅收風(fēng)險的作用。單單財務(wù)上的一些避稅手段往往會導(dǎo)致偷稅、漏稅，最終往往會以補(bǔ)稅、加收滯納金、行政罰款、刑事處罰以及聲譽(yù)損害等告終。
在一些像機(jī)械類的傳統(tǒng)制造業(yè)中，采購成本一般占產(chǎn)品總成本的50%到70%。有統(tǒng)計數(shù)據(jù)表明，若采購環(huán)節(jié)節(jié)約1%成本，企業(yè)利潤相應(yīng)的會增加5%到10%，由此可見，采購環(huán)節(jié)管理的好壞，直接決定了企業(yè)能否降低成本，提高企業(yè)經(jīng)營效益。因此對生產(chǎn)性企業(yè)的采購環(huán)節(jié)進(jìn)行納稅管理是非常必要的。
企業(yè)采購時要綜合關(guān)注銷售方企業(yè)產(chǎn)品的價格、質(zhì)量、付款時間和方式等，并且需要弄清楚采購進(jìn)項稅能否抵扣，所以選擇商家屬于采購環(huán)節(jié)中的重要一環(huán)。按照會計核算規(guī)范程度和經(jīng)營規(guī)模大小的不同，企業(yè)在增值稅上可以分為增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類，兩類人分別采取不同的增值稅計稅方法。從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)貨物，采購方的進(jìn)項稅額不能抵扣(由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的除外);從一般納稅人處購進(jìn)貨物，采購方的進(jìn)項稅額能抵扣。如果是管理科學(xué)、核算精確的小規(guī)模納稅人，其專用發(fā)票可由稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后代開，此時的進(jìn)項稅額也可以抵扣，稅率為3%，因此，企業(yè)在采購時會傾向于選擇從增值稅一般納稅人處采購，但盲目的選擇增值稅一般納稅人不一定能節(jié)稅，就算有時能節(jié)稅，但從企業(yè)整體來看未必是最好選擇。
【例】吉祥鳥服裝生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，2011年年初預(yù)計今年全年可實現(xiàn)不含稅銷售收入2200萬元，現(xiàn)要采購棉布，有甲、乙兩個企業(yè)提供貨源，其中甲企業(yè)為生產(chǎn)棉布的一般納稅人，能夠開具增值稅專用發(fā)票，適用稅率17%，乙企業(yè)為生產(chǎn)棉布的小規(guī)模納稅人，能夠委托主管稅務(wù)局代開增值稅征收率為3%的專用發(fā)票，甲、乙兩個企業(yè)提供的棉布質(zhì)量完全相同，只是不含稅價格不同，分別為2000萬元、1583.69萬元，作為吉祥鳥的財務(wù)人員，選擇從甲處還是從乙處采購最有利于企業(yè)的整體利益?
針對吉祥鳥的采購對象的選擇，如果單從節(jié)稅額方面選擇供貨方，是可以很容易的作出選擇的，但這種選擇站在企業(yè)整體來看，卻并不一定是最完美的。企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)該是從全局出發(fā)，通過對現(xiàn)金凈流量、價格折讓臨界點和其他相關(guān)因素等多方面綜合考慮后，做出最佳選擇，現(xiàn)分析如下：
一、從節(jié)稅額方面考慮，選擇甲企業(yè)
方案一：選擇從增值稅一般納稅人甲企業(yè)購入原材料，進(jìn)項稅額2000萬元×17%=340萬元，現(xiàn)金流出額為2000萬元+340萬元=2340萬元。應(yīng)納稅總額為86.30(34+3.06+49.24)萬元，其中：增值稅2200萬元×17%-340萬元=34萬元，城建稅及教育費附加(0.07+0.02)×34=3.06萬元，所得稅(2200-2000-3.06)×25%=49.24萬元。
方案二：選擇從小規(guī)模納稅人乙企業(yè)購入原材料，不含稅價格為1583.69萬元，稅務(wù)機(jī)關(guān)按3%的征收率代其開具增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項稅額1583.69萬元×3%=47.51萬元，現(xiàn)金流出額1583.69萬元+47.51=1631.20萬元。應(yīng)納稅總額為502.61(321.74+28.96+107.25)萬元，其中增值稅2200萬元×17%-47.51萬元=326.49萬元，城建稅及教育費附加(0.07+0.02)×326.49=29.38萬元，所得稅(2200-1583.69-29.38)×25%=146.73萬元。
如果僅僅從節(jié)稅額方面考慮，企業(yè)會選擇從一般納稅人甲處進(jìn)貨，其原因是：
(一) 進(jìn)項稅額方面，方案一比方案二多取得進(jìn)項稅額292.49萬元;
(二) 應(yīng)納稅金總額，方案一比方案二共少納稅416.31(502.61-86.30)萬元;
(三) 結(jié)論，吉祥鳥選擇一般納稅人甲可以節(jié)稅。
二、從現(xiàn)金凈流量和價格折讓臨界點進(jìn)行分析，甲乙沒有差別
下面我們從財務(wù)管理中現(xiàn)金凈流量的角度進(jìn)行選擇，我們會得出結(jié)論：兩種方案的現(xiàn)金凈流量是相等的，即無論是從甲企業(yè)購買貨物，還是從乙企業(yè)那里購買貨物，并沒有根本區(qū)別。因為供貨方提供的價格正好處在價格折讓臨界點處。
所謂價格折讓臨界點，是指在售價相同的前提條件下，企業(yè)從小規(guī)模納稅人企業(yè)進(jìn)貨的現(xiàn)金凈流量，與從一般納稅人企業(yè)進(jìn)貨的現(xiàn)金凈流量相等，此時的進(jìn)貨價位。在價格折讓臨界點處，采購企業(yè)購進(jìn)環(huán)節(jié)多支出(或少支出)金額等于納稅環(huán)節(jié)少支付(或多支付)的稅款金額。
此處為了簡單說明道理，我們只考慮銷售收入、進(jìn)貨成本、增值稅、城建稅、教育費附加和所得稅。經(jīng)過下面的測算，我們發(fā)現(xiàn)從兩個納稅人處采購的現(xiàn)金凈流量是一致的。此時，選擇一般納稅人甲跟小規(guī)模納稅人乙沒有差別。
從甲企業(yè)購進(jìn)：
現(xiàn)金凈流量= [2200-2000-(2200×17%-2000×17%)×(1+7%+2%)]-[(2200-2000)-(2200×17%-2000×17%)×(7%+2%))] ×25%=113.705
從乙企業(yè)購進(jìn)：
現(xiàn)金凈流量=[2200-1583.69-(2200×17%-1583.69×3%)×(1+7%+2%)]- [(2200-1583.69)-(2200×17%-1583.69×3%)×(7%+2%))]×25=113.705萬元
比較兩個方案，我們得出結(jié)果，方案一在購進(jìn)環(huán)節(jié)多付出現(xiàn)金416.31萬元，在納稅環(huán)節(jié)少繳稅金416.31萬元；方案二在購進(jìn)環(huán)節(jié)少付出現(xiàn)金416.31萬元，在納稅環(huán)節(jié)多繳稅金416.31萬元。最終，兩者現(xiàn)金凈流量一致。
上述結(jié)果說明：在本案例給定的前提條件下，方案二的購入價位1583.69萬元正處于價格臨界點上。吉祥鳥無論選擇甲企業(yè)還是乙企業(yè)，結(jié)果沒有差異。
三、綜合考慮貨幣時間價值，選擇小規(guī)模納稅人乙更合理
除了稅收、凈現(xiàn)金流的因素外，我們還應(yīng)該考慮另一個重要因素。我們都知道貨幣是有價值的，今年的一元錢同五年前的一元錢價值是不一樣的，因為貨幣資金經(jīng)過一定時間的投資與再投資，貨幣的總金額會有所增加。方案一在采購環(huán)節(jié)現(xiàn)金流出量比方案二多708.80(2340-1631.20)萬元，選擇從乙企業(yè)處采購的話，相當(dāng)于增加了企業(yè)用以投資所需要的流動資金，并且這種流動資金是在籌資成本、使用費用沒有增加的前提下。從這個角度來看，選擇小規(guī)模企業(yè)更有利于企業(yè)節(jié)約開支、有利于吉祥鳥企業(yè)未來的發(fā)展。
此處，需要提醒吉祥鳥企業(yè)，如果選擇從小規(guī)模納稅人處采購原材料的話，需要保證取得的發(fā)票是合規(guī)的，進(jìn)項稅額是能抵扣的。例如吉祥鳥企業(yè)采購時，小規(guī)模納稅人乙提供的增值稅發(fā)票是第三方開具的不合規(guī)票據(jù)，此時案例中的價格折讓臨界點需要重新計算，企業(yè)將會重新做選擇。另外，企業(yè)從自身經(jīng)濟(jì)利益考慮，吉祥鳥企業(yè)也應(yīng)該在選擇小規(guī)模納稅人的時候，于采購前與乙企業(yè)約定好由乙到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，從而避免不必要的經(jīng)濟(jì)損失。
通過上面吉祥鳥的案例我們可以得出一個結(jié)論，企業(yè)財務(wù)人員在日常納稅管理時要用發(fā)展的眼光，要為企業(yè)創(chuàng)造綜合效益，如果僅僅從某一方面或者眼前利益考慮，很難評價項目決策的好壞，甚至得出不合理的決策。只有從綜合效益指標(biāo)進(jìn)行對比分析，才能保證得出正確的有利于企業(yè)整體利益的納稅管理決策。