經(jīng)合組織和聯(lián)合國(guó)這兩個(gè)國(guó)際性稅收協(xié)定范本是世界各國(guó)處理相互稅收關(guān)系的實(shí)踐總結(jié)，它們的產(chǎn)生標(biāo)志著國(guó)際稅收關(guān)系的調(diào)整進(jìn)入了成熟的階段。這兩個(gè)范本主要包括以下幾方面基本內(nèi)容：
1.征稅權(quán)的劃分與協(xié)定的適用范圍
兩個(gè)范本在指導(dǎo)思想上都承認(rèn)優(yōu)先考慮收入來源管轄權(quán)原則，即從源課稅原則，由納稅人的居住國(guó)采取免稅或抵免的方法來避免國(guó)際雙重征稅。但兩個(gè)范本也存在重要區(qū)別：聯(lián)合國(guó)范本比較強(qiáng)調(diào)收入來源地征稅原則，分別反映發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家的利益；經(jīng)合組織范本較多地要求限制收入來源地原則。兩個(gè)范本對(duì)協(xié)定的適用范圍基本一致，主要包括納稅人的適用范圍規(guī)定和稅種的適用范圍規(guī)定。
2.常設(shè)機(jī)構(gòu)的約定
兩個(gè)范本都對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)的含義作了約定。常設(shè)機(jī)構(gòu)是指企業(yè)進(jìn)行全部或部分營(yíng)業(yè)活動(dòng)的固定場(chǎng)所，包括三個(gè)要點(diǎn)：第一，有一個(gè)營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，即企業(yè)投資，如房屋、場(chǎng)地或機(jī)器設(shè)備等。第二，這個(gè)場(chǎng)所必須是固定的，即建立了一個(gè)確定的地點(diǎn)，并有一定的永久性。第三，企業(yè)通過該場(chǎng)所進(jìn)行營(yíng)業(yè)活動(dòng)，通常由公司人員在固定場(chǎng)所所在國(guó)依靠企業(yè)（人員）進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。明確常設(shè)機(jī)構(gòu)含義的目的，是為了確定締約國(guó)一方對(duì)另一方企業(yè)利潤(rùn)的征稅權(quán)。常設(shè)機(jī)構(gòu)范圍確定的寬窄，直接關(guān)系居住國(guó)與收入來源國(guó)之間稅收分配的多寡。經(jīng)合組織范本傾向于把常設(shè)機(jī)構(gòu)的范圍劃得窄些，以利于發(fā)達(dá)國(guó)家征稅；聯(lián)合國(guó)范本傾向于把常設(shè)機(jī)構(gòu)的范圍劃得寬些，以利于發(fā)展中國(guó)家。
3.預(yù)提稅的稅率限定
對(duì)股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等投資所得征收預(yù)提稅的通常做法，是限定收入來源國(guó)的稅率，使締約國(guó)雙方都能征到稅，排除任何一方的稅收獨(dú)占權(quán)。稅率的限定幅度，兩個(gè)范本有明顯的區(qū)別。經(jīng)合組織范本要求稅率限定很低，這樣收入來源國(guó)征收的預(yù)提稅就較少，居住國(guó)給予抵免后，還可以征收到較多的稅收。聯(lián)合國(guó)范本沒有沿用這一規(guī)定，預(yù)提稅限定稅率要由締約國(guó)雙方談判確定。
4.稅收無差別待遇
經(jīng)合組織范本和聯(lián)合國(guó)范本都主張平等互利的原則。締約國(guó)一方應(yīng)保障另一方國(guó)民享受到與本國(guó)國(guó)民相同的稅收待遇。具體內(nèi)容為：
�。�1）國(guó)籍無差別，即不能因?yàn)榧{稅人的國(guó)籍不同，而在相同或類似情況下，給予的稅收待遇不同。
�。�2）常設(shè)機(jī)構(gòu)無差別，即設(shè)在本國(guó)的對(duì)方國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)，其稅收負(fù)擔(dān)不應(yīng)重于本國(guó)類似企業(yè)。
�。�3）支付扣除無差別，即在計(jì)算企業(yè)利潤(rùn)時(shí)，企業(yè)支付的利息、特許權(quán)使用費(fèi)或其他支付款項(xiàng)，如果承認(rèn)可以作為費(fèi)用扣除，不能因支付對(duì)象是本國(guó)居民或?qū)Ψ絿?guó)居民，在處理上差別對(duì)待。
（4）資本無差別，即締約國(guó)一方企業(yè)的資本，無論全部或部分、直接或間接為締約國(guó)另一方居民所擁有或控制，該企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)或有關(guān)條件，不應(yīng)與締約國(guó)一方的同類企業(yè)不同或更重。
5.避免國(guó)際偷稅、逃稅
避免國(guó)際偷稅、逃稅是國(guó)際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容之一。兩個(gè)范本對(duì)這方面所采取的措施主要有：
�。�1）情報(bào)交換。分日常情報(bào)交換和專門情報(bào)交換。日常的情報(bào)交換，是締約國(guó)定期交換有關(guān)跨國(guó)納稅人的收入和經(jīng)濟(jì)往來資料。通過這種情報(bào)交換，締約國(guó)各方可以了解跨國(guó)納稅人在收入和經(jīng)濟(jì)往來方面的變化，以正確地核定應(yīng)稅所得。專門的情報(bào)交換，是由締約國(guó)的一方，提出需要調(diào)查核實(shí)的內(nèi)容，由另一方幫助核實(shí)。
�。�2）轉(zhuǎn)讓定價(jià)。為了防止和限制國(guó)際合法避稅，締約國(guó)各方必須密切配合，并在協(xié)定中確定各方都同意的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法，以避免納稅人以價(jià)格的方式轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、逃避納稅。
本信息來自正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校實(shí)務(wù)操作課程《企業(yè)海外投資與稅收政策解讀》
