增值稅征稅范圍

　�。ㄒ唬┱鞫惙秶�的一般規(guī)定

　　現(xiàn)行增值稅征稅范圍的一般規(guī)定包括：

　　1、銷(xiāo)售或者進(jìn)口的貨物

　　貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。銷(xiāo)售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。

　　2、提供的加工、修理修配勞務(wù)

　　（二）征稅范圍的具體規(guī)定

　　1、屬于征稅范圍的特殊項(xiàng)目

　　（1）貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），應(yīng)當(dāng)征收增值稅，在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅。

　�。�2）銀行銷(xiāo)售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

　　（3）典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷(xiāo)售寄售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收增值稅；

　�。�4）集郵商品（如郵票、首日封、郵折等）的生產(chǎn)以及郵政部門(mén)以外的其他單位和個(gè)人銷(xiāo)售的，均征收增值稅。

　　2、屬于征稅范圍的特殊行為

　�。�1）視同銷(xiāo)售貨物行為。單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷(xiāo)售貨物：

　�、� 將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo)；

　�、� 銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；

　�、� 設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

　　④ 將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；

　�、� 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；

　　⑥ 將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；

　　⑦ 將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；

　�、� 將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

　　（2）混合銷(xiāo)售行為

　�。�3）兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的行為

　　（三）增值稅征稅范圍的其他特殊規(guī)定

　　1、《增值稅暫行條例》規(guī)定的免稅項(xiàng)目

　　（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；

　　農(nóng)業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個(gè)人。農(nóng)產(chǎn)品，是指初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，具體范圍由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局確定。

　�。�2）避孕藥品和用具；

　�。�3）古舊圖書(shū)；

　　古舊圖書(shū)，是指向社會(huì)收購(gòu)的古書(shū)和舊書(shū)。

　　（4）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；

　�。�5）外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；

　　（6）由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；

　�。�7）銷(xiāo)售的自己使用過(guò)的物品。

　　2、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他征免稅項(xiàng)目

　�。�1）對(duì)資源綜合利用、再生資源、鼓勵(lì)節(jié)能減排等方面的主要規(guī)定。

　�。�2）自2008年6月1日起，納稅人生產(chǎn)銷(xiāo)售和批發(fā)、零售有機(jī)肥產(chǎn)品免征增值稅。

　�。�3）對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社的增值稅政策。

　　① 對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社銷(xiāo)售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。

　　② 對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社向本社成員銷(xiāo)售的農(nóng)膜、種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)，免征增值稅。

　�。�4）免稅店銷(xiāo)售免稅品的增值稅政策。

　　納稅人銷(xiāo)售免稅品一律開(kāi)具出口發(fā)票，不得使用防偽稅控專用器具開(kāi)具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票。

　�。�5）除經(jīng)中國(guó)人民銀行和對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易合作部（現(xiàn)為商務(wù)部）批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)外，其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，不征收增值稅。

　�。�6）轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。（7）對(duì)從事熱力、電力、燃?xì)�、自�?lái)水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費(fèi)用，凡與貨物的銷(xiāo)售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅；凡與貨物的銷(xiāo)售數(shù)量無(wú)直接關(guān)系的，不征收增值稅。

　�。�8）納稅人代有關(guān)行政管理部門(mén)收取的費(fèi)用，凡符合規(guī)定條件的，不屬于價(jià)外費(fèi)用，不征收增值稅。

　　（9）納稅人銷(xiāo)售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及從事汽車(chē)銷(xiāo)售的納稅人向購(gòu)買(mǎi)方收取的代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅、牌照費(fèi)，不作為價(jià)外費(fèi)用征收增值稅。

　　（10）納稅人銷(xiāo)售軟件產(chǎn)品并隨同銷(xiāo)售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷(xiāo)售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。

　　對(duì)軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護(hù)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等不征收增值稅。

　　納稅人受托開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅。

　�。�11）印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購(gòu)買(mǎi)紙張，印刷有統(tǒng)一刊號(hào)（CN）以及采用國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)書(shū)號(hào)編序的圖書(shū)、報(bào)紙和雜志，按貨物銷(xiāo)售征收增值稅。

　�。�12）對(duì)增值稅納稅人收取的會(huì)員費(fèi)收入不征收增值稅。

　　（13）按債轉(zhuǎn)股企業(yè)與金融資產(chǎn)管理公司簽訂的債轉(zhuǎn)股協(xié)議，債轉(zhuǎn)股原企業(yè)將貨物資產(chǎn)作為投資提供給債轉(zhuǎn)股新公司的，免征增值稅。

　　（14）各燃油電廠從政府財(cái)政專戶取得的發(fā)電補(bǔ)貼不屬于增值稅規(guī)定的價(jià)外費(fèi)用，不計(jì)入應(yīng)稅銷(xiāo)售額，不征收增值稅。

　　3、增值稅起征點(diǎn)的規(guī)定

　�。�1）銷(xiāo)售貨物的，為月銷(xiāo)售額2000－5000 元；

　�。�2）銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷(xiāo)售額1500－3000元；

　�。�3）按次納稅的，為每次（日）銷(xiāo)售額150－200元。

　　4、納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額；未分別核算銷(xiāo)售額的，不得免稅、減稅。

　　5、納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照《增值稅暫行條例》的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。