出口企業(yè)“免、抵、退”稅的財稅處理，尤其是包含免稅材料的出口退稅業(yè)務處理，一直是困擾業(yè)界的棘手難題。本文通過案例解析有免稅材料出口退稅的財稅處理。
免稅購進原材料的含義
財政部、國家稅務總局《關于進一步推進出口貨物實行免抵退稅辦法的通知》（財稅〔2002〕7號）第三條規(guī)定，免稅購進原材料，包括從國內購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件。其中，國內購進免稅原材料是指《增值稅暫行條例》及其實施細則和其他有關規(guī)定中列明的不能按規(guī)定計提進項稅額的免稅貨物。
進料加工免稅進口料件的組成計稅價格＝貨物到岸價+海關實征關稅和消費稅。
需要注意的是：
1.這里的免稅指的是免增值稅進項稅，不免關稅或者消費稅。
2.出于稅法的公允性，免稅材料購進時進項稅沒有抵扣，當然也談不上退稅。
3.免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額的含義：免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額；
免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）。
通過上述兩個公式，從出口貨物的銷售額中剔除掉免稅購進原材料價款的征退稅差額。這樣計算的原因有三方面，第一，免稅購進材料本身不包含進項稅，不應該計算免征和抵扣稅額，要予以剔除；第二，出口貨物實際消耗的材料物資對應的進項稅額無法準確確定，計算免抵退稅額時采用人為設定其進項稅額是按照銷售額的一定比例計算，這個比例就是公式中的退稅率；第三，基于第二條同樣的理由，因為無法直接計算應退稅額，所以先計算不得免征和抵扣的稅額，并以此作為間接計算免抵退的中間數據。
稅務處理
理解“免、抵、退”稅辦法，主要掌握以下三步：
公式1：當期應納稅額＝當期內銷貨物銷項稅額－（當期進項稅額－當期免抵退不得免征和抵扣的稅額）－當期留抵稅額。
公式1計算結果有以下兩種情況：
若為正數，說明當期內銷大于外銷，銷項稅大于進項稅，期末作繳稅處理。
若為負數，無外銷，則要將進項額在下期留抵；有外銷，則按以下公式比較外銷貨物。
公式2：免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率。
公式2其實起一個判斷作用，是企業(yè)辦理退稅的最大極限，用來比較免抵退稅額與期末留抵稅額，哪個小就按小的數據申辦出口退稅。
公式3：當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額。
公式3一方面是出于稅務計算的目的，另一方面是賬務處理的需要，只有這樣，“應交稅費——應交增值稅”科目才能達到借貸平衡。
會計處理
實行“免、抵、退”政策，會計處理相應有以下三種情況：
1.應納稅額為正數，即免抵后仍應繳增值稅，這時免抵稅額＝免抵退稅額，即沒有可退稅額（因為沒有留抵稅額）。
應納稅額為正，需要繳納增值稅的會計分錄為：借記“應交稅費——應交增值稅（轉出未交增值稅）”，貸記“應交稅費——未交增值稅”。
免抵稅額＝免抵退稅額，賬務處理為：借記“應交稅費——應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）”，貸記“應交稅費——應交增值稅（出口退稅）”。
2.應納稅額為負數，即期末有留抵稅額，對于未抵頂完的進項稅額，不作會計分錄；當留抵稅額大于“免抵退”稅額時，可全部退稅，免抵稅額為零，賬務處理為：借記“其他應收款——應收出口退稅款”，貸記“應交稅費——應交增值稅（出口退稅）”。
3.應納稅額為負數，即期末有留抵稅額，對于未抵頂完的進項稅額，不作會計分錄；當留抵稅額小于“免抵退”稅額時，可退稅額為留抵稅額，免抵稅額＝“免抵退”稅額－留抵稅額，賬務處理為：借記“其他應收款——應收出口退稅款”、“應交稅費——應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）”，貸記“應交稅費——應交增值稅（出口退稅）”。
通過以上三種情況的分析，可以看出如果不計算出“免抵稅額”，財務處理將無法平衡。
案例
甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物增值稅實行“免、抵、退”稅管理方法，銷售貨物適用增值稅稅率17%，退稅率15%。執(zhí)行新會計準則。該企業(yè)2010年9月發(fā)生以下業(yè)務，計算免抵退額并進行賬務處理。
1. 15日，外購一批原材料，增值稅專用發(fā)票注明的價款580萬元，增值稅款98.6萬元，貨款已通過銀行支付，增值稅專用發(fā)票已于當月辦理了認證手續(xù)。
2. 18日，進料加工免稅進口料件，作價人民幣100萬元，貨款已通過銀行支付。
3. 20日，自營進料加工復出口貨物一批，該批貨物離岸價折合人民幣600萬元。
4. 23日，內銷貨物一批，不含稅銷售額為500萬元，貨款尚未收到。
5. 上期末留抵稅額1萬元。
解析：
1. 賬務處理
�。�1）借：原材料 5800000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 986000
貸：銀行存款 6786000。
�。�2）借：原材料 1000000
貸：銀行存款 1000000。
�。�3）借：應收外匯賬款 6000000
貸：主營業(yè)務收入 6000000。
�。�4）借：應收賬款5850000
貸：主營業(yè)務收入 5000000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 850000。
2. 計算該公司當月增值稅免、抵、退稅額
�。�1）計算當月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額
不得免征和抵扣稅額＝600×（17%－15%）－100×（17%－15%）＝10（萬元）。
借：主營業(yè)務成本 100000
貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出） 100000
（2）計算應納稅額或當期期末留抵稅額
應納稅額＝500×17%－（98.6－10）－1＝-4.6（萬元）。
�。�3）計算免抵退稅額抵減額
免抵退稅額抵減額＝100×15%＝15（萬元）；
免抵退稅額＝600×15%－15＝75（萬元）。
�。�4）按規(guī)定，當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時
“免、抵、退”稅額＝4.6（萬元）；
當期免抵稅額＝75－4.6＝70.4（萬元）。
借：其他應收款——應收出口退稅款 46000
應交稅費——應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額） 704000
貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅） 750000
借：銀行存款 46000
貸：其他應收款——應收出口退稅款 46000。