近日，財(cái)政部一則《關(guān)于調(diào)研報(bào)送產(chǎn)品成本核算與成本管理有關(guān)情況的通知》下發(fā)各地。貌似尋常的通知下，一場有關(guān)企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度的改革正在悄然醞釀。
十余年未變的產(chǎn)品成本核算制度
不久前，來自全國11家大中型礦山企業(yè)的17位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人聚首北京，共商冶金礦山企業(yè)維持簡單再生產(chǎn)費(fèi)用（下稱“維簡費(fèi)”）的計(jì)提、使用和管理。
礦山維簡費(fèi)是冶金礦山企業(yè)成本核算的重要部分，長期以來，包括該行業(yè)在內(nèi)的七大行業(yè)的維簡費(fèi)，都是在折舊以外為維持企業(yè)簡單再生產(chǎn)而計(jì)提的費(fèi)用。
“根據(jù)新會計(jì)準(zhǔn)則，維簡費(fèi)當(dāng)年提多少就花多少，有結(jié)余就再沖回成本。以每噸計(jì)提維簡費(fèi)10元為例，今年企業(yè)可能只花8元錢，成本就要減少2元錢。如果不沖回成本，在繳納所得稅時，2元錢將作為應(yīng)稅額，這樣就直接增加了企業(yè)稅負(fù)。”中國價格協(xié)會冶金礦山價格研究會秘書長關(guān)維仲介紹說。
“而稅負(fù)增加，企業(yè)肯定是不樂意的。”關(guān)維仲非常理解礦山企業(yè)的苦衷。
“冶金礦山行業(yè)缺乏統(tǒng)一的產(chǎn)品成本核算制度。”在關(guān)維仲看來，如果有一套針對冶金礦山行業(yè)特點(diǎn)的成本核算制度，維簡費(fèi)的問題將迎刃而解。
維簡費(fèi)的計(jì)提僅僅是產(chǎn)品成本核算問題的冰山一角。
河北鋼鐵集團(tuán)財(cái)務(wù)處處長胡志剛在接受記者采訪時頗為無奈：“由于沒有專門針對冶金礦山行業(yè)的成本核算制度，我們一方面參照工業(yè)企業(yè)的辦法來核算成本，另一方面套用國家的一些財(cái)稅政策，這也是不規(guī)范的。”
以房地產(chǎn)作為主業(yè)之一的天洋控股有限公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)韓國良更直言道：“我?guī)缀醴榱怂械南嚓P(guān)書籍，都沒有找到針對房地產(chǎn)行業(yè)的成本核算制度。”
記者了解到，關(guān)于企業(yè)產(chǎn)品成本核算的制度，可以追溯到上世紀(jì)80年代的《國營企業(yè)會計(jì)制度》。為了與之配合，《國營工業(yè)企業(yè)成本核算辦法》于1986年出臺，其對企業(yè)成本核算的具體方法和程序作了明確的規(guī)定。
中國人民大學(xué)會計(jì)學(xué)教授林鋼介紹說，目前企業(yè)遵循的產(chǎn)品成本核算制度散落在各個條例和辦法中，并沒有可以參照執(zhí)行的統(tǒng)一的制度，而新會計(jì)準(zhǔn)則對成本核算為數(shù)不多的規(guī)定也只限于存貨中。根據(jù)新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。這樣的規(guī)定，用于企業(yè)產(chǎn)品成本的核算顯然是不夠的。
成本核算是企業(yè)成功之本
成本核算是成本管理工作的重要組成部分，它將企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)按照一定的對象進(jìn)行分配和歸集，以計(jì)算總成本和單位成本。成本核算的準(zhǔn)確與否，將直接影響企業(yè)的成本預(yù)測、計(jì)劃、分析、考核和改進(jìn)等控制工作，同時也對企業(yè)的成本決策和經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響。
胡志剛告訴記者，由于冶金礦山行業(yè)沒有統(tǒng)一的成本核算依據(jù)，各企業(yè)在核算成本時口徑不一。以鐵礦石為例，有的報(bào)價400元/噸，有的500元/噸，企業(yè)產(chǎn)品在市場競爭中沒有可比性。財(cái)稅部門統(tǒng)計(jì)的數(shù)據(jù)不實(shí)，對準(zhǔn)確制定政策也會帶來不利影響。
成本核算如果不準(zhǔn)，還將直接導(dǎo)致預(yù)算和決算之間的脫節(jié)。
天地科技有限公司財(cái)務(wù)部部長楊慶功在接受記者采訪時說，公司采用的是以品種法為基礎(chǔ)的實(shí)際成本核算辦法，成本核算過程中各個部門之間的銜接配合有時候不到位，容易產(chǎn)生脫節(jié)現(xiàn)象。此外，由于成本核算采用的是實(shí)際成本法，在公司為各制造部門制定考核標(biāo)準(zhǔn)時，固定成本、材料價格成本的變化等客觀因素對成本的影響很大，使得計(jì)劃、考核制定標(biāo)準(zhǔn)的準(zhǔn)確性差，考核結(jié)果則因數(shù)據(jù)測算不準(zhǔn)而容易失常。
事實(shí)上，成本核算不準(zhǔn)導(dǎo)致的將是連鎖反應(yīng)。韓國良表示，其最直接的影響是績效考評和類似產(chǎn)品的投資決策。就房地產(chǎn)行業(yè)而言，與《企業(yè)所得稅法》、《土地增值稅法》和《營業(yè)稅法》的偏離必不可免。所以，他們公司的成本控制不是依據(jù)財(cái)務(wù)上的成本核算信息，而是通過專門成立成本部來進(jìn)行，即采取動態(tài)成本管理方法。
相對于冶金礦山、制造業(yè)、房地產(chǎn)等行業(yè)，IT行業(yè)則因其將無形的智慧轉(zhuǎn)化成有形的資產(chǎn)而更具特殊性。
“IT產(chǎn)品分為軟件和硬件，以軟件外包為例，如果有一套統(tǒng)一的成本核算制度，那么，企業(yè)在國際市場上競爭時就可以明確地將研發(fā)投入、固定資產(chǎn)、管理成本等成本構(gòu)成要素一一作出說明，做到有理有據(jù)。”華東理工大學(xué)商學(xué)院會計(jì)信息化與財(cái)務(wù)決策研究中心主任胡仁昱說。
“我需要一套總則引導(dǎo)下的行業(yè)成本核算制度！”
企業(yè)究竟需要什么樣的成本核算制度？“符合行業(yè)特點(diǎn)、與時俱進(jìn)”幾乎是眾口一詞的回答。
“我需要一套總則引導(dǎo)下的行業(yè)成本核算制度！”聽說財(cái)政部要制定統(tǒng)一的產(chǎn)品成本核算制度，韓國良有些迫不及待。
關(guān)維仲對此非常認(rèn)同：“礦山生產(chǎn)受自然稟賦、地質(zhì)條件、天氣、水文、地壓等諸多客觀因素的制約和影響，存在很多不確定因素。形勢在變化，物價也在調(diào)整，現(xiàn)在國內(nèi)國際一個市場，國外鐵礦石價格上調(diào)了，我們就得跟著調(diào)。冶金礦山行業(yè)需要一套符合行業(yè)特點(diǎn)和生產(chǎn)工藝的產(chǎn)品成本核算制度。”
楊慶功對新的產(chǎn)品成本核算制度寄予了更高的期望：“產(chǎn)品成本核算制度不僅要能對制造過程中發(fā)生的成本予以及時、準(zhǔn)確和完整的反映，同時也要與企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)合起來，既能滿足對成本的核算，又能滿足對成本的控制，還要注意考慮管理成本與實(shí)際效益的平衡關(guān)系。”
毋庸置疑，經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展使得各種新行業(yè)層出不窮，企業(yè)產(chǎn)品成本核算的制度也面臨著種種因素的考驗(yàn)。由于各行業(yè)都具有特殊性，制定一套全國統(tǒng)一的產(chǎn)品成本核算制度的難度相當(dāng)大。
林鋼建議，在現(xiàn)有基礎(chǔ)上，充分考慮各行業(yè)的特點(diǎn)，制定一套分行業(yè)的產(chǎn)品成本核算制度。
“分行業(yè)的成本核算制度固然具有指導(dǎo)意義，但大型企業(yè)尤其是央企基本上都有3-4個分屬不同行業(yè)的主業(yè)，如果按照行業(yè)統(tǒng)一的產(chǎn)品成本核算辦法，從集團(tuán)管理上恐難推廣。另外，新的成本核算制度會不會增加企業(yè)的成本？”一位不愿透露姓名的央企總會計(jì)師表示了他的擔(dān)憂。
可以預(yù)見，制定一套兼具完整性、規(guī)范性并具有可操作性的產(chǎn)品成本核算制度并非坦途。
