“買一贈(zèng)一”、“買n贈(zèng)一”、“捆綁銷售”、“實(shí)物促銷”……這些詞語(yǔ)大家一定很熟悉吧，大多數(shù)零售企業(yè)的辦稅人員以及廣大消費(fèi)者跟他們打交道可謂由來(lái)已久。
在與一些零售企業(yè)接觸中我們發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的辦稅人員對(duì)這些叫法不一的交易的會(huì)計(jì)稅務(wù)處理也是五花八門。常見(jiàn)的處理是有的將贈(zèng)送實(shí)物的成本作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)處理并根據(jù)限額進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅調(diào)整；有的將贈(zèng)送實(shí)物的成本計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”并進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅調(diào)整；有的將贈(zèng)送實(shí)物的成本作為“銷售折扣與折讓”核算并進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅調(diào)整；有的甚至將實(shí)物折扣部分視同銷售繳納了增值稅和企業(yè)所得稅。
正是由于企業(yè)辦稅人員對(duì)于這些叫法不一的銷售行為含義的理解存在誤區(qū)，導(dǎo)致了其對(duì)銷售贈(zèng)送實(shí)物行為的核算千差萬(wàn)別， 甚至導(dǎo)致企業(yè)白白交了不少“冤枉”稅。
實(shí)際上，上述銷售行為可以用一個(gè)專用的詞語(yǔ)來(lái)表達(dá)，就是實(shí)物折扣銷售。
我多次針對(duì)該項(xiàng)交易的會(huì)計(jì)稅務(wù)處理發(fā)文進(jìn)行澄清，在這里再次提醒納稅人不要因?yàn)榇隧?xiàng)業(yè)務(wù)錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)稅務(wù)處理而承擔(dān)本不應(yīng)承擔(dān)的額外稅負(fù)。
下面我們將如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算以及正確稅務(wù)處理提示如下：
�。ㄒ唬⿻�(huì)計(jì)處理
相關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：工業(yè)企業(yè)發(fā)生銷售折讓和銷售折扣，應(yīng)作為產(chǎn)品銷售收入的抵減項(xiàng)目處理。商品流通企業(yè)則單獨(dú)設(shè)置“銷售折扣與折讓”會(huì)計(jì)科目核算，期末余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”科目。同時(shí)，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào)）中規(guī)定 “納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。”下面我們舉個(gè)例子看一下商品流通企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算：
「例」某商品流通企業(yè)對(duì)外銷售一批商品，不含稅銷售額為20000元，增值稅率為17%，同意給予對(duì)方10%的折扣。該企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下：
1.銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的：
借：應(yīng)收賬款 21060
銷售折扣與折讓 2000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3060
2.銷售額和折扣額不開(kāi)在同一張發(fā)票上：
借：應(yīng)收賬款 23400
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3400
同時(shí)，
借：銷售折扣與折讓 2000
貸：應(yīng)收賬款 2000
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根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào)）中規(guī)定 “納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。”
上述提到的“折扣方式”就是應(yīng)該包括現(xiàn)金折扣和實(shí)物折扣，但是很多網(wǎng)友對(duì)此持不同意見(jiàn)，他們認(rèn)為“折扣方式”僅包括現(xiàn)金折扣，實(shí)物折扣需要比照實(shí)物捐贈(zèng)行為做增值稅視同銷售處理。我認(rèn)為這種理解是不準(zhǔn)確的，從增值稅的法理來(lái)分析，增值稅應(yīng)該就貨物的增值額征稅，而現(xiàn)行增值稅實(shí)行層層抵扣政策，因此要按商品的價(jià)值計(jì)算銷項(xiàng)稅額。而商品的價(jià)值是靠?jī)r(jià)格反應(yīng)的，更準(zhǔn)確點(diǎn)說(shuō)是靠公平交易的公允價(jià)格反映的。因此，按市場(chǎng)價(jià)格銷售的商品并附贈(zèng)的實(shí)物行為中包含的兩部分商品的理論價(jià)值應(yīng)該為實(shí)際從消費(fèi)者收取的銷售款，因此對(duì)附贈(zèng)的實(shí)物再視同銷售征一遍稅就對(duì)同一個(gè)增值額實(shí)施了雙重增稅。理論上清楚后，要解決的就是上述文件中“折扣額另開(kāi)發(fā)票”的例外情形了，該例外情形對(duì)“現(xiàn)金折扣”和“實(shí)物折扣”都是適用的，如果納稅人不能滿足“銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明”的形式要求，則折扣額不得從銷售額中減除。因此，納稅人應(yīng)在同一張發(fā)票上列明折扣額、折扣數(shù)量、單價(jià)等信息；不是一種商品的，還需要列明名稱等信息。
對(duì)于實(shí)物折扣是否可以適用上述規(guī)定，除了法理上的解釋之外，其實(shí)在稅務(wù)機(jī)關(guān)頒布的另外一個(gè)文件中也能找到依據(jù)，只是這個(gè)文件年代比較久遠(yuǎn)不被大家所注意罷了。這個(gè)文件是《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中外合資南京中萃食品有限公司飲料折扣銷售額征收增值稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[1996]598號(hào)），該文件對(duì)實(shí)物折扣銷售的稅務(wù)處理提供了指導(dǎo)性的規(guī)范：“關(guān)于該公司采用數(shù)量折扣方式銷售貨物，在開(kāi)具增值稅專用發(fā)票時(shí)，在發(fā)票的”數(shù)量“欄中同時(shí)反映購(gòu)買數(shù)量和折扣數(shù)量，在”單價(jià)“欄中注明統(tǒng)一價(jià)格，只是在”金額“欄沒(méi)有列明折扣金額，是否可按折扣后的金額征收增值稅問(wèn)題，經(jīng)研究，同意你局意見(jiàn)：對(duì)該公司以上述方式銷售貨物可按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào)）第二條第二款的規(guī)定依照扣后的銷售額征收增值稅，并且應(yīng)要求該公司今后在開(kāi)具增值稅專用發(fā)票時(shí)，按規(guī)定逐欄填寫。”廣大納稅人一定要按照文件的規(guī)定，逐欄進(jìn)行填寫相關(guān)信息。
�。ㄈ┢髽I(yè)所得稅處理
對(duì)于實(shí)物折扣銷售的企業(yè)所得稅處理也一直存在很大爭(zhēng)議，就像我上面提到的情況，在《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函［2008］875號(hào)）頒布實(shí)施以前，納稅人處理的方法也存在很大不同，有些納稅人的錯(cuò)誤處理導(dǎo)致了其企業(yè)所得稅稅負(fù)的增加。其實(shí)，實(shí)物折扣銷售的企業(yè)所得稅處理，也是可以從法理上找到答案的。企業(yè)所得稅是按所得征稅，在銷售商品時(shí)贈(zèng)送實(shí)物的行為理論所得為從消費(fèi)者實(shí)際收到銷售款的總額，不應(yīng)該再將所贈(zèng)商品視同銷售重復(fù)征一次企業(yè)所得稅。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函［2008］875號(hào)）文件規(guī)定：“企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入”。
其他類型實(shí)物折扣銷售的處理可以參照上述規(guī)定執(zhí)行。此外，需要提醒納稅人注意的是，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)必須滿足“應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入”這一形式上的要求。