商譽通常是指一個企業(yè)由于所處的地理位置優(yōu)越，或由于信譽好而獲得了客戶的信任，或由于組織得當、生產經營效益高，或由于技術先進、掌握了生產訣竅等原因而形成的無形價值。這種無形價值具體表現在該企業(yè)的獲利水平超過了一般企業(yè)的獲利水平。
特征
由于商譽具有不可辨認和不可確定性，因而它具有以下特征：
1．商譽與作為整體的企業(yè)密切相關，因而它不能單獨存在，也不能與企業(yè)可辨認的各項資產分開出售。
2．有助于形成商譽的個別因素，不能用任何方法和公式進行單獨計價。它們的價值只有在把企業(yè)作為一個整體來看時，才能按總額加以確定。
3．在企業(yè)合并時可確認的商譽的未來利益，可能和建立商譽過程中所發(fā)生的成本沒有關系。
4．商譽價值的評估帶有一定的主觀性。
5．商譽的構成要素會隨著環(huán)境的變化而發(fā)生變動。
確認與計價
商譽可以是自創(chuàng)的，也可以是外購的。自創(chuàng)商譽是企業(yè)在生產經營過程中自行創(chuàng)造的各種優(yōu)越條件和無形資源。外購商譽是在企業(yè)合并時，購買企業(yè)所支付的購買價格高于或低于被購買企業(yè)可辨認凈資產價值的差額部分。
在我國會計實務中，只有在企業(yè)兼并或購買另一個企業(yè)并出現其買價高于或低于被兼并或被購買企業(yè)凈資產的公允價值時，才予以確認。因此，商譽的確認時間以購買或兼并業(yè)務的完成為基準；其確認依據應以購買或兼并時支付貨幣資金及等價物的合法證明為憑證。
我國企業(yè)會計制度規(guī)定：“除企業(yè)合并外，商譽不得作價入賬。”盡管人們承認商譽的存在，但由于確認和計量困難，對企業(yè)自創(chuàng)的商譽不予以確認，不入賬反映。對外購商譽，由于企業(yè)購買或兼并交易的原因，給外購商譽的計價提供了可能性和現實性。因此，其入賬價值為購買價與公允價值的差額。而在我國普遍存在被購買或被兼并企業(yè)經營嚴重困難，債務負擔較重，潛虧現象嚴重，不可避免地出現購買價低于被收購企業(yè)凈資產公允價值的現象，這種差額就是負商譽。
會計處理
根據商譽的特性及確認與計量上的差異，對不同形式的商譽具有不同的會計處理方法，下面主要介紹外購商譽和負商譽的會計處理。
（一）外購商譽
外購商譽的入賬時間為企業(yè)購買或兼并另一個企業(yè)的時間，其入賬價值為購買者支付給被購買者的價款大于被購買者所有凈資產公允價值的差額。在會計實務中，應將外購商譽資本化，作為一項無形資產，在以后一定期間內進行攤銷。
【例1】甲企業(yè)收購乙企業(yè)，經評估，乙企業(yè)凈資產公允價值為300萬元，甲企業(yè)的購買價格為350萬元，其差額規(guī)定在10年內攤銷，其會計處理為：
1．購入時：
借：各項資產（公允價值）3000000
無形資產——商譽 500000
貸：銀行存款 3500000
2．攤銷時：
借：管理費用 50000
貸：無形資產——商譽 50000
（二）負商譽
負商譽是指購買者支付給被購買者的價款低于被購買者所有凈資產公允價值的差額。負商譽的會計處理有三種選擇方法：
1．對購入的各項凈資產按評估的公允價值計價不作調整，對出現的負差額作為遞延款項處理。
2．在企業(yè)合并日的財務報表中作為權益的增加，即作為資本公積處理。
3．在入賬時，相應調減購入的可辨認長期非貨幣性資產的公允價值。
【例2】甲企業(yè)收購乙企業(yè)，乙企業(yè)可辨認資產的公允價值為400萬元，購買價格為350萬元，負商譽為50萬元，會計處理為：
方法一：
借：各項資產（公允價值） 4000000
貸：銀行存款 3500000
遞延款項 500000
方法二：
借：各項資產 4000000
貸：資本公積 500000
銀行存款 3500000
方法三：
借：各項資產 3500000
貸：銀行存款 3500000
從上述會計處理方法可以看出，第二種方法將負商譽視為接受捐贈，但由于負商譽是在企業(yè)收購兼并過程中出現的，無法確定是接受哪一項資產而形成的，因此違背了會計的真實性和明晰性原則。第三種方法雖然未虛計負債，比第一種方法更符合謹慎性原則的要求，但由于被負商譽沖減后的非貨幣性資產公允價值偏低，從而使以后各期收益在一定程度上會出現偏高的現象。而第一種方法是將負商譽記為“遞延款項”，按直線法在以后各期攤銷，作為會計利潤處理。采用此方法進行處理比較合理、簡單直接，而且在編制合并會計報表時，不會出現既有歷史成本計價，又有公允價值計價和調整計價的現象，符合會計的一致性原則。此外，從負商譽的確認有后期超額支出與之匹配，符合會計的配比性原則。
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