受國際金融危機(jī)影響，國內(nèi)許多企業(yè)出現(xiàn)虧損。一般來說，企業(yè)彌補(bǔ)虧損的方式主要有以下幾種：企業(yè)發(fā)生的虧損，可以用次年度的稅前利潤彌補(bǔ)，若次年度利潤不足彌補(bǔ)的，可以在5年內(nèi)延續(xù)彌補(bǔ)；若5年內(nèi)的稅前利潤不足彌補(bǔ)時，可用稅后利潤彌補(bǔ)；企業(yè)發(fā)生的虧損，也可用盈余公積金彌補(bǔ)。
執(zhí)行小企業(yè)會計制度和企業(yè)會計制度虧損彌補(bǔ)在不同的制度下有不同的會計處理方法。對于執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計制度》的企業(yè)來說，以稅前利潤或稅后利潤彌補(bǔ)虧損，均不需要進(jìn)行專門的賬務(wù)處理，只要將企業(yè)實現(xiàn)的稅后利潤自“本年利潤”科目結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配——未分配利潤”科目的貸方，其貸方發(fā)生額與“利潤分配——未分配利潤”科目的借方余額自然抵補(bǔ)；所不同的是以稅前利潤進(jìn)行彌補(bǔ)虧損的情況下，其彌補(bǔ)的數(shù)額可以抵減企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，而用稅后利潤進(jìn)行彌補(bǔ)虧損的數(shù)額，則不能在企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中抵減。
【例】某企業(yè)2002年發(fā)生虧損400萬元，在年度終了時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)本年發(fā)生的虧損，會計處理為：
借：利潤分配——未分配利潤 400
貸：本年利潤 400
【例】接上例假設(shè)該企業(yè)2003年至2007年每年實現(xiàn)稅前利潤60萬元，根據(jù)制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的虧損可以在5年內(nèi)用 稅前利潤進(jìn)行彌補(bǔ)。該企業(yè)在2003年至2007年均可在稅前進(jìn)行虧損彌補(bǔ)，在每年終了時，賬務(wù)處理為：
借：本年利潤 60
貸：利潤分配——未分配利潤 60
【例】該企業(yè)2007年“利潤分配——未分配利潤”賬戶期末余額為借方余額100萬元，即還有100萬元虧損未進(jìn)行彌補(bǔ)。假設(shè)該企業(yè)2008年實現(xiàn)稅前利潤80萬元，根據(jù)制度規(guī)定，該企業(yè)只能用稅后利潤彌補(bǔ)以前年度虧損，假設(shè)該企業(yè)適用的企業(yè)所得稅率為30％，企業(yè)沒有其他納稅調(diào)整事項，其應(yīng)納稅所得額為80萬元，當(dāng)年應(yīng)繳納的所得稅為24（80×30％）萬元，則處理為：
1．計算應(yīng)繳納所得稅：
借：所得稅 24
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 24
借：本年利潤 24
貸：所得稅 24
2．結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤，彌補(bǔ)以前年度未彌補(bǔ)的虧損：
借：本年利潤 56
貸：利潤分配——未分配利潤 56
3．該企業(yè)2008年“利潤分配——未分配利潤”科目的期末余額為（2002年－400＋2003年至2007年補(bǔ)虧60×5＋2008年稅后補(bǔ)虧56）＝－44（萬元）。當(dāng)企業(yè)用盈余公積金彌補(bǔ)虧損時，應(yīng)當(dāng)由公司董事會提議，并經(jīng)股東大會批準(zhǔn)。企業(yè)在用盈余公積金彌補(bǔ)虧損時，就應(yīng)編制專門的會計處理分錄。
【例】該公司2008年期末“利潤分配——未分配利潤”科目的余額為借方余額44萬元，公司董事會提議，并經(jīng)股東大會批準(zhǔn)用盈余公積金彌補(bǔ)虧損，此時賬務(wù)處理為：
借：盈余公積 44
貸：利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧 44
借：利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧 44
貸：利潤分配——未分配利潤 44
執(zhí)行新會計準(zhǔn)則的企業(yè)我國現(xiàn)行稅法允許企業(yè)虧損時遞延彌補(bǔ)虧損5年。《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》要求企業(yè)對于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應(yīng)當(dāng)以可能獲得用于抵扣尚可抵扣的虧損和稅款抵減的未來應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對5年內(nèi)可抵扣暫時性差異，是否能在以后經(jīng)營期內(nèi)的應(yīng)稅利潤充分轉(zhuǎn)回做出判斷，如果不能，企業(yè)則不應(yīng)確認(rèn)。
【例】某企業(yè)在2005年至2008年間每年的應(yīng)稅收益分別為：－200萬元、80萬元、70萬元、80萬元，適用稅率為20％，假設(shè)無其他暫時性差異。其中，2005年產(chǎn)生的40萬元虧損，經(jīng)綜合判斷能在5年內(nèi)轉(zhuǎn)回，確認(rèn)可抵扣暫時性差異，即確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
�。�1）2005年企業(yè)應(yīng)稅收益為虧損200萬元，產(chǎn)生可抵扣的暫時性差異40萬元，即確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)40萬元，會計處理為：
借：遞延所得稅資產(chǎn) 40
貸：所得稅費用 40
�。�2）2006年企業(yè)應(yīng)稅收益為盈利80萬元，轉(zhuǎn)回暫時性差異16萬元，會計處理為：
借：所得稅費用 16
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 16
�。�3）2007年企業(yè)應(yīng)稅收益為盈利70萬元，轉(zhuǎn)回暫時性差異14萬元，會計處理為：
借：所得稅費用 14
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 14
（4）2008年企業(yè)應(yīng)稅收益為盈利80萬元，可轉(zhuǎn)回暫時性差異10萬元，確認(rèn)本年度應(yīng)交稅費6萬元。會計處理為：
借：所得稅費用 16
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 10
應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 6