一、“其他應付款”賬戶的性質、用途和結構
“其他應付款”屬于負債類賬戶，用于核算企業(yè)除應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款以外的各種應付、暫收其他單位或個人的款項。該賬戶貸方，登記應付及暫收款項；借方登記歸還數(shù)；期末貸方余額，反映尚未償付的應付及暫收款數(shù)額。
二、“其他應付款”賬戶涉稅檢查的主要內容及側重
“其他應付款”賬戶主要特點是核算內容比較繁雜，包括，應付的各種賠款、應付的各種罰金、應付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金、應付統(tǒng)籌退休金及應付、暫收上級單位、所屬單位的款項等。正是由于這個特點，極易被不法納稅人將該賬戶做為轉移隱匿應稅收入，偷逃稅款的工具，歷來是對企業(yè)流轉稅，所得稅等進行稅務檢查中一個重點檢查的賬戶。企業(yè)會計核算中對納稅的具體影響一般表現(xiàn)在：
�。ǎ保┯捎谄渌麘犊畹膬热葺^繁雜，往往混入某些不合法、不合規(guī)的經(jīng)濟業(yè)務，將一些應稅收入隱匿轉入該賬戶，以實現(xiàn)偷逃稅款或延期納稅的目的。有的貪污分子還利用該賬戶的過渡性質，將某些通過銀行轉賬結算的收入款項，先轉入“其他應付款”賬戶，然后再伺機用現(xiàn)金從“其他應付款”賬戶中取出，不僅偷逃稅款，更伴有貪污犯罪。
�。ǎ玻�“其他應付款”中某些特定的應付、暫收款項的會計處理直接影響納稅。如存入保證金，如為存入的包裝物押金，企業(yè)未按稅法的規(guī)定將逾期未退還包裝物押金作轉賬處理，應會漏納流轉稅和企業(yè)所得稅。若是除啤酒、黃酒以外的酒類生產(chǎn)企業(yè)所收取的包裝物押金，在增值稅、消費稅納稅申報時沒有并作應稅收入，也會因此漏納相應的稅款。
�。ǎ常┢髽I(yè)某些應付款直接與成本費用有關。如應付統(tǒng)籌退休金，是實行退休金統(tǒng)籌辦法的企業(yè)，根據(jù)企業(yè)的工資總額一定比例按月提取計入管理費用，定期交納社會保險機構，再由社會保險機構按實際交付的退休金數(shù)撥給企業(yè)，由企業(yè)交付給退休職工。因此，企業(yè)多提或少提統(tǒng)籌退休金也必然影響到期間費用的正確列支。又如，由于業(yè)務需要，企業(yè)向其他單位租入的各種固定資產(chǎn)，包裝物等，其應付租金構成了企業(yè)的成本費用。因此，應付租金數(shù)額及計入成本費用的日期是否正確，都會影響納稅。
�。ǎ矗┠承⿷犊�，如應付保證金、應付租入固定資產(chǎn)、包裝物的租金等經(jīng)濟業(yè)務一般需要與對方簽訂有關協(xié)議或合同。如果企業(yè)對有關協(xié)議、合同不按規(guī)定貼花，就會偷逃印花稅。
根據(jù)“其他應付款”賬戶的性質、用途、結構及結納稅產(chǎn)生的具體影響，其涉稅檢查應同時重于借、貸方發(fā)生額和余額的檢查。應注意檢查的涉稅問題主要有：
1.企業(yè)所設置的“其他應付款”賬戶是否真實？有無利用該賬戶轉移隱匿的應稅收入？
2.企業(yè)涉及成本、費用的應付款，其金額的計算及計入成本費用的日期是否正確？有無影響納稅？
3.酒類企業(yè)（生產(chǎn)啤酒、黃酒的企業(yè)除外）收取的包裝物押金是否按稅法的規(guī)定并入當期銷售額如數(shù)繳納了增值稅、消費稅？
4.長期呆賬的存入保證金是否屬于逾期未退應予沒收的包裝物押金？有無因企業(yè)未及時轉賬而影響納稅？
5.涉及訂立合同、協(xié)議的應付款項，其合同協(xié)議是否已按規(guī)定貼花？有無偷逃印花稅？
三、“其他應付款”賬戶涉稅檢查的案例
【例】 利用“其他應付款”賬戶截留利潤案例
稅務人員在審閱某公司本年度和上年度會計決算報表及其他有關資料時發(fā)現(xiàn)，該公司上年度產(chǎn)品銷售收入為2,560萬元，實現(xiàn)利潤133萬元，銷售利潤率5.2%，本年度產(chǎn)品銷售收入4,380萬元，實現(xiàn)利潤105萬元，銷售利潤率2.4%。兩上年度間指標為什么出現(xiàn)這樣大的差異？稅務人員重點檢查了該企業(yè)的利潤核算。在逐筆檢查收入費用的同時，密切注意檢查往來賬，防止企業(yè)收入不入賬，發(fā)生截留利潤的現(xiàn)象。結果發(fā)現(xiàn)該企業(yè)有在外地建立的三個銷售站，銷售產(chǎn)品時一直利用“其他應付款”賬戶進行核算，全年實現(xiàn)利潤220萬、仍掛在“往來”賬上，并未申報納稅。
點評 按會計制度規(guī)定，產(chǎn)品銷售應通過產(chǎn)品銷售收入，產(chǎn)品銷售成本等銷售賬戶進行核算，并按稅法要求依法納稅。該企業(yè)為逃避納稅，竟將“其他應付款”賬戶作為截留利潤的工具，這決非個別現(xiàn)象。“往來”賬所以被某些不法納稅人作為轉移隱匿收入、截留利潤的工具所看好，恰恰是由于這些賬戶本身所具有的核算內容多而雜并具有過渡性的特點。往往上明細賬所開立的戶名虛實難分；入賬的金額在賬戶間轉來轉去，行蹤難辯。有時企業(yè)對一筆隱匿的應稅收入在往來賬戶間變換名目，或聚零為整、或化整為零轉賬次數(shù)達十幾次甚至幾十次之多，大擺“迷魂陣”。這恰恰是對稅務人員在稅務查賬中是否具有“韌性”的一種考驗和挑戰(zhàn)！
【例】 多提租入設備租金，偷逃企業(yè)所得稅案例
檢查某企業(yè)“其他應付款”發(fā)現(xiàn)有下設的“應付設備租金”明細賬。每月貸方提取后計入“制造費用”的租金為5800元，而借方每季支付給出租企業(yè)的租金卻為12900元。“其他應付款”賬戶租金的提取數(shù)和支用數(shù)相差較大。財會人員對此解釋說，多提部分是為了解決可能發(fā)生的設備維修費。為了弄清原因，稅務人員調閱了雙方簽訂的設備租賃合同。查實雙方協(xié)議規(guī)定的月租金4300元，設備租賃期間因故障發(fā)生的維修由出租方負責。至檢查月份止，該企業(yè)已多提租金12000元。審閱合同時還發(fā)現(xiàn)漏貼了印花。
點評 虛擬理由多提租金，必掩蓋著不可告人的目的。合同上已經(jīng)明文規(guī)定租入方不負擔維修，卻以預提租金方式擅自多提，此舉固無道理，即便合同上規(guī)定在設備租賃期間由租入方負責維修，也只能按實際發(fā)生的維修支出進行列支。日常維修，費用較少，也無預提的必要。
【例】 出借酒桶，對所收押金錯誤計稅案例
某酒廠生產(chǎn)各種糧食白酒。為便于銷售，對所售散白酒出借塑料酒桶，每個加收200元押金。稅務人員在審閱“其他應付款”明細賬時發(fā)現(xiàn)，上年2月5日出借給本市某糖酒公司的酒桶200個，借期3個月。到期時收回完好的酒桶192個。企業(yè)如數(shù)返還了押金。另有8個酒桶損壞或丟失無法收回。企業(yè)在逾期一年后作了轉賬處理。其會計分錄為：
�。�1）借：其他應付款——包裝物押金 1600
貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 232.48
其他業(yè)務收入 1367.52
�。�2）借：其他業(yè)務支出 341.88
貸：應交稅費——應交消費稅 341.88
以上會計處理，企業(yè)會計自認沒有錯誤，但稅務人員核實，企業(yè)收取押金后并沒將其并入當期酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率申報繳納增值稅和消費稅。而只就不能返還的押金納稅，根據(jù)“酒類產(chǎn)品包裝物押金征稅通知”的規(guī)定，認定企業(yè)少納了兩稅。企業(yè)財會人員借酒桶是項新業(yè)務又沒見到《通知》為由進行辯解。
點評 國家稅務總局關于酒類產(chǎn)品包裝物的征稅問題中明確規(guī)定：“從1995年6月1日起，對銷售除啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額征稅。”該企業(yè)在收取包裝物押金時，是在此通知生效日之后，但并未將其并入當月的酒類產(chǎn)品銷售額申報繳納兩稅，雖然后來對未返還的押金計繳了兩稅，但無論從納稅的數(shù)額上還是時間上都明顯存在著錯誤。