主營(yíng)業(yè)務(wù)收入作為利潤(rùn)表的首行科目，是衡量企業(yè)盈利質(zhì)量的關(guān)鍵指標(biāo)。
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)是否“合規(guī)”，即是否符合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及相關(guān)法律法規(guī)的要求，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性有著至關(guān)重要的影響。其中，收入確認(rèn)的條件、時(shí)間、入賬科目和金額是核算的關(guān)鍵點(diǎn)。
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入作為利潤(rùn)表的首行科目，是企業(yè)的利潤(rùn)來(lái)源，也是衡量企業(yè)盈利質(zhì)量的關(guān)鍵指標(biāo)。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)是否“合規(guī)”，即是否符合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及相關(guān)法律法規(guī)的要求，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性有著至關(guān)重要的影響。
收入確認(rèn)不“合規(guī)”的幾種形式
在資本市場(chǎng)環(huán)境下，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入及其成長(zhǎng)性直接關(guān)系到企業(yè)的估值。當(dāng)前主營(yíng)業(yè)務(wù)收入常見(jiàn)的錯(cuò)賬假賬主要形式有：已實(shí)現(xiàn)的收入未確認(rèn)。在達(dá)到確認(rèn)收入的條件時(shí)未確認(rèn)收入，而將實(shí)現(xiàn)的收入長(zhǎng)期掛在預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款等賬上。如某企業(yè)收到A公司甲產(chǎn)品貨款46800元，企業(yè)將其處理為：借記銀行存款46800，貸記預(yù)收賬款46800；該企業(yè)已將發(fā)票賬單和提貨單全部交給對(duì)方，產(chǎn)品無(wú)附加退貨條件，但對(duì)方尚未提貨，企業(yè)未作處理。
延期確認(rèn)收入。延期確認(rèn)收入，按照財(cái)務(wù)制度的規(guī)定當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的收入延遲入賬的時(shí)間，使當(dāng)期收入少計(jì)。如某企業(yè)出售給B公司一批乙產(chǎn)品，總價(jià)款為23400元（含稅），購(gòu)貨合同約定分期付款，首期支付50%，當(dāng)日付清11700元，其余50%過(guò)2個(gè)月后支付。當(dāng)時(shí)賬務(wù)處理為：借記分期發(fā)出商品23400，貸記庫(kù)存商品23400；借記銀行存款11700，貸記其他應(yīng)付款11700；2個(gè)月后處理為：借記其他應(yīng)付款11700，銀行存款11700；貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）3400。
提前確認(rèn)收入。退貨可能性不確定的，在發(fā)出商品和開(kāi)具發(fā)票時(shí)確認(rèn)了收入。如某企業(yè)銷售C公司一批新開(kāi)發(fā)的丙產(chǎn)品，含稅價(jià)70200元，成本為50000元，款已收，產(chǎn)品已發(fā)出，公司承諾新產(chǎn)品有1個(gè)月的試用期，試用期內(nèi)如果客戶對(duì)試用效果不滿意，公司無(wú)條件退貨，當(dāng)日處理為：借記銀行存款70200，貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入60000，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）10200。
視同銷售的業(yè)務(wù)未做銷售處理。如企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者，銷售代銷貨物或者將貨物交付他人代銷達(dá)到收入確認(rèn)條件等情況時(shí)，不確認(rèn)銷售，未按稅法規(guī)定確認(rèn)應(yīng)繳納增值稅。
銷售退回處理不當(dāng)。銷售退回僅用紅字借記“應(yīng)收賬款”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”的會(huì)計(jì)分錄，記賬憑證后面沒(méi)有相應(yīng)的紅聯(lián)銷售發(fā)票、銷售退回單和商品驗(yàn)收單等原始憑證。
收入確認(rèn)條件要“合規(guī)”
確認(rèn)條件是收入確認(rèn)的前提和關(guān)鍵。企業(yè)必須符合5個(gè)條件時(shí)才可以確認(rèn)為收入：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方；企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；相關(guān)的收入能夠可靠地計(jì)量；相關(guān)的成本能夠可靠地計(jì)量。此5個(gè)條件是符合會(huì)計(jì)“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則的，必須同時(shí)具備時(shí)方可確認(rèn)，缺一不可，否則就會(huì)導(dǎo)致假賬錯(cuò)賬的發(fā)生。
收入確認(rèn)時(shí)間要“合規(guī)”
收入確認(rèn)的時(shí)間是收入確認(rèn)的難點(diǎn)之一。商品銷售通常按規(guī)定的時(shí)點(diǎn)確認(rèn)為收入，有證據(jù)表明不滿足收入確認(rèn)條件的除外。
銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。銷售商品采用預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢前，不確認(rèn)收入，待安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入；如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。銷售商品采用以舊換新方式的，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入；銷售商品采用視同買斷方式委托代銷的，如果協(xié)定發(fā)出商品后是否賣出和盈利與委托方無(wú)關(guān)，在符合收入確認(rèn)條件時(shí)確認(rèn)收入，如果協(xié)定發(fā)出商品后是否賣出和盈利與委托方有關(guān)，則在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。附有銷售退回條件的商品銷售，如果企業(yè)能夠按照以往的經(jīng)驗(yàn)對(duì)退貨的可能性作出合理估計(jì)的，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)將估計(jì)不會(huì)發(fā)生退貨的部分確認(rèn)收入；估計(jì)可能發(fā)生退貨的部分，不確認(rèn)收入；如果企業(yè)不能合理地確定退貨的可能性，則在售出商品的退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。
收入入賬科目要“合規(guī)”
主營(yíng)收入確認(rèn)的另一難點(diǎn)是收入如何確認(rèn)，科目處理不當(dāng)也會(huì)對(duì)收入確認(rèn)的真實(shí)性產(chǎn)生影響。
通常情況下銷售。如果符合確認(rèn)條件，借記銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等科目，貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）。
如果不符合確認(rèn)條件，則不確認(rèn)收入而計(jì)入“發(fā)出商品”。
現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓�，F(xiàn)金折扣銷售應(yīng)按照總價(jià)法確定收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。商業(yè)折扣銷售應(yīng)按照凈價(jià)法確定收入金額。銷售折讓銷售，如已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期收入；如屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的有關(guān)規(guī)定處理。
售后回購(gòu)、售后租回。收到的款項(xiàng)都應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。回購(gòu)價(jià)格大于原 售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。租回商品售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)采用合理的方法進(jìn)行分?jǐn)偅鳛檎叟f費(fèi)用或租金費(fèi)用的調(diào)整。有確鑿證據(jù)表明售后回購(gòu)或經(jīng)營(yíng)租賃的售后租回交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入。
銷售退回。沒(méi)有銷售退回條件的商品銷售，如發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入前，沖回發(fā)出商品。發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入后，如不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，沖減當(dāng)月銷售收入及成本；如屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，則按資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)準(zhǔn)則處理。附有銷售退回條件的商品銷售，如果企業(yè)能按經(jīng)驗(yàn)對(duì)退貨的可能性作出合理估計(jì)的，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)將估計(jì)不會(huì)發(fā)生退貨的部分確認(rèn)收入；估計(jì)可能發(fā)生退貨的部分，不確認(rèn)收入；如果企業(yè)不能合理地確定退貨的可能性，則在售出商品的退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。
收入確認(rèn)金額要“合規(guī)”
企業(yè)銷售商品滿足確認(rèn)條件時(shí)，從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款，通常為公允價(jià)值。
某些情況下，合同或協(xié)議明確規(guī)定銷售商品需要延期收取價(jià)款，如分期收款銷售商品，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入金額，應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。附有銷售退回條件的商品銷售，按照估計(jì)不會(huì)退貨的比例確定不會(huì)發(fā)生退貨部分的應(yīng)確認(rèn)收入金額。
現(xiàn)金折扣應(yīng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定收入金額。商業(yè)折扣應(yīng)當(dāng)扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。銷售折讓通常在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入；如屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，則按資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的有關(guān)規(guī)定處理。