國(guó)稅函[2009]3號(hào)《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》對(duì)《實(shí)施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”作了較詳細(xì)的補(bǔ)充說(shuō)明：“企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金”。但必須注意的是，國(guó)稅函[2009]3號(hào)《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》未明確提到職工福利費(fèi)的合理性問(wèn)題。那么，對(duì)職工福利費(fèi)的確認(rèn)和稅前扣除是否不需要考慮合理性問(wèn)題呢？筆者認(rèn)為否也。
首先，職工福利費(fèi)的稅前扣除應(yīng)該遵循合理性�！�企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”《實(shí)施條例》第二十七條又規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。”因此，在企業(yè)所得稅稅前扣除的所有支出，都應(yīng)該遵循合理性的要求，包括職工福利費(fèi)的支出。
其次，超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)的福利費(fèi)為不合理。國(guó)稅函[2009]3號(hào)《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》從表面上看雖僅對(duì)“合理的工資薪金”作了解釋，似乎沒(méi)有涉及職工福利費(fèi)的合理性問(wèn)題，但該文已詳細(xì)列舉了職工福利費(fèi)可以稅前扣除的內(nèi)容和范圍，實(shí)際隱含了合理性要求，即如果企業(yè)超過(guò)該文規(guī)定的范圍和相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放不合理的福利費(fèi)，則不允許稅前扣除。需注意的是，該文規(guī)定的福利費(fèi)范圍與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定范圍有所差異，所以，企業(yè)今后在進(jìn)行涉稅處理時(shí)，必須進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整。
第三，福利費(fèi)支出必須規(guī)范核算。筆者認(rèn)為，企業(yè)應(yīng)參照國(guó)稅函[2009]3號(hào)《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》對(duì)工資薪金支出有章可循、有具可依的要求建章立制，即按照企業(yè)股東大會(huì)、董事會(huì)、職工權(quán)益委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的職工福利費(fèi)列支制度（書(shū)面）規(guī)定的內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)列支，而且必須是實(shí)際發(fā)生的、符合合理性原則的職工福利費(fèi)支出才可以稅前扣除。另外，根據(jù)國(guó)稅函[2009]3號(hào)《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》規(guī)定，企業(yè)對(duì)發(fā)生的職工福利費(fèi)應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)。沒(méi)有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。