（一）增值稅“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”業(yè)務(wù)分析
進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出是指企業(yè)外購貨物或接受勞務(wù)，原用于生產(chǎn)性應(yīng)稅項(xiàng)目，并已將增值稅計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，但后來又改變用途等，使抵扣鏈中斷，按增值稅法規(guī)定，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，應(yīng)將已確認(rèn)的進(jìn)項(xiàng)稅額予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或損失中。
《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》規(guī)定，以下項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：
1.用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。但根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，企業(yè)購進(jìn)貨物不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目）也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅（以下簡(jiǎn)稱免稅）項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)，即購入生產(chǎn)用設(shè)備等固定資產(chǎn)涉及的增值稅可以抵扣。
2.非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。依據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)�變質(zhì)的損失。
3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。
4.國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品。
5.上述1至4項(xiàng)規(guī)定貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。
（二）增值稅“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
根據(jù)有關(guān)規(guī)定，在賬務(wù)處理上，企業(yè)購入貨物時(shí)即能分清其進(jìn)項(xiàng)稅額屬不得抵扣項(xiàng)目的，應(yīng)將其進(jìn)項(xiàng)稅額直接計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)（勞務(wù)）的成本或損失中；原已確認(rèn)為“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，后因改變貨物用余額等原因，使進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的，應(yīng)將其計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”。
1.原生產(chǎn)用的外購貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，如用于企業(yè)工程項(xiàng)目或無形資產(chǎn)研發(fā)等（用于生產(chǎn)用設(shè)備等固定資產(chǎn)除外）
借：在建工程
研發(fā)支出等（貨物成本+進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：原材料等
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
2.外購貨物發(fā)生非正常損失
借：營(yíng)業(yè)外支出等（貨物成本+進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：原材料
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
3.外購貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)
�。�1）企業(yè)決定以外購貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)時(shí)
借：生產(chǎn)成本
制造費(fèi)用
管理費(fèi)用等
貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利（貨物成本+進(jìn)項(xiàng)稅額）
�。�2）實(shí)際發(fā)放外購貨物時(shí)
借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利
貸：庫存商品等
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
外購貨物時(shí)涉及的運(yùn)費(fèi)，且已按運(yùn)費(fèi)的7%計(jì)算并確認(rèn)了進(jìn)項(xiàng)稅額的，在發(fā)生上述業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額一同予以轉(zhuǎn)出。