無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于企業(yè)自行研究開發(fā)項(xiàng)目分為研究階段與開發(fā)階段兩個(gè)部分核算。其中，研究是指為獲取新的技術(shù)和知識(shí)等進(jìn)行的有計(jì)劃的調(diào)查、研究活動(dòng)。開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。
要領(lǐng)
一般來說，企業(yè)研究階段發(fā)生的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益，即“管理費(fèi)用——研究費(fèi)用”科目；開發(fā)階段發(fā)生的支出不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益；只有同時(shí)滿足無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定條件的，才能資本化，確認(rèn)為無形資產(chǎn)，否則計(jì)入當(dāng)期損益。如果確實(shí)無法區(qū)分研究階段的支出與開發(fā)階段的支出，應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。自行研究開發(fā)費(fèi)用核算的具體要求為：
企業(yè)自行研究開發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，均應(yīng)在“研發(fā)支出”科目中歸集，并在該科目下設(shè)置“費(fèi)用化支出”和“資本化支出”兩個(gè)明細(xì)科目進(jìn)行核算。研究階段的支出發(fā)生時(shí)，借記“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”科目，貸記“銀行存款”、“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目；開發(fā)階段的支出發(fā)生時(shí)，未滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”科目：滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出——資本化支出”科目，貸記“銀行存款”、“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。
期末，對(duì)研究階段所發(fā)生的相關(guān)支出，應(yīng)進(jìn)行費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益，借記“管理費(fèi)用——研究費(fèi)用”科目，貸記“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”科目；開發(fā)階段發(fā)生的支出，不符合資本化條件的，也應(yīng)進(jìn)行費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益：符合資本化條件但尚未完成開發(fā)活動(dòng)的，相關(guān)支出仍保留在“研發(fā)支出——資本化支出”科目中，待完成開發(fā)達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)時(shí)，將相關(guān)成本轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“研發(fā)支出——資本化支出”科目。
企業(yè)購(gòu)買正在進(jìn)行中的研究開發(fā)項(xiàng)目，按照確定的金額，借記“研發(fā)支出——資本化支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。以后發(fā)生的研發(fā)支出，按照是否符合資本化條件，分別進(jìn)行資本化或費(fèi)用化處理。
案例
某公司于2008年1月自行研究開發(fā)一項(xiàng)新型技術(shù)，研發(fā)成功后按照法律程序申請(qǐng)取得專利權(quán)。在研究開發(fā)過程中消耗原材料成本800萬元，研究開發(fā)人員工資900萬元，應(yīng)負(fù)擔(dān)的借款利息100萬元。以銀行存款支付其他費(fèi)用300萬元，共計(jì)2000萬元，其中研究階段支出700萬元，開發(fā)階段不符合資本化條件支出200萬元，符合資本化條件支出1100萬元。
2008年12月31日，該項(xiàng)新型技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途用于產(chǎn)品生產(chǎn)，并取得專利權(quán)。該項(xiàng)專利技術(shù)法律規(guī)定預(yù)計(jì)使用壽命為10年，凈殘值為零，采用直線攤銷法按年攤銷。從2008年1月1日起開始攤銷，該公司2008年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)為2800萬元，2009年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)為2000萬元，適用所得稅稅率為25％，假設(shè)沒有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。要求，根據(jù)有關(guān)資料編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
（1）發(fā)生研究開發(fā)費(fèi)用時(shí)
借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 9000000
——資本化支出 11000000
貸：原材料 8000000
應(yīng)付職工薪酬 9000000
應(yīng)付利息 1000000
銀行存款 2000000
�。�2）結(jié)轉(zhuǎn)不符合資本化條件支出
借：管理費(fèi)用——研究費(fèi)用 9000000
貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 9000000
�。�3）結(jié)轉(zhuǎn)符合資本化條件支出時(shí)
借：無形資產(chǎn)——專利權(quán) 11000000
貸：研發(fā)支出——資本化支出 11000000
（4）計(jì)算2008年度當(dāng)期應(yīng)交所得稅時(shí)，稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用。未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50％加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，在年度中間預(yù)繳所得稅時(shí)，允許據(jù)實(shí)扣除，在年度終了進(jìn)行所得稅年度申報(bào)和匯算清繳時(shí)，依照稅法規(guī)定計(jì)算直接計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用化支出及形成無形資產(chǎn)的當(dāng)期攤銷額的加計(jì)扣除。
當(dāng)期應(yīng)交所得稅=（2800-900×50％）×25％=587.5（萬元）
借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅 5875000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 5875000
�。�5）2008年無形資產(chǎn)攤銷時(shí)
無形資產(chǎn)年攤銷額：100+10=110（萬元）
借：制造費(fèi)用 1100000
貸：累計(jì)攤銷 1100000
（6）計(jì)算2009年度當(dāng)期應(yīng)交所得稅時(shí)，稅法允許扣除年攤銷額=110×150％=165（萬元）
納稅調(diào)整金額=165-110=55（萬元）
由于計(jì)算加計(jì)扣除，稅法允許扣除年攤銷額大于無形資產(chǎn)年攤銷額55萬元，作為納稅調(diào)整事項(xiàng)處理。
當(dāng)期應(yīng)交所得稅=（2000-55）×25％=486.25（萬元）
借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅 4862500
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 4862500