各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局，揚州稅務進修學院：

　　《內地和澳門特別行政區(qū)關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》（以下簡稱《安排》）于2003年12月27日簽署，2004年1月1日起執(zhí)行。為進一步做好《安排》的執(zhí)行工作，針對一年來各地在執(zhí)行《安排》中存在的主要問題，并根據雙方稅務主管當局就《安排》執(zhí)行進行的磋商，現(xiàn)就有關條文解釋等問題明確如下：

　　一、關于《安排》體例及與稅收法規(guī)的關系

　　《安排》是為了避免兩地對同一所得的雙重征稅，以兩地的現(xiàn)行稅收法規(guī)為基礎，協(xié)調劃分兩地的稅收管轄權的法律規(guī)范。在稅收法規(guī)與《安排》規(guī)定不一致時，應以《安排》為準。同時按照通行慣例，在實際處理《安排》與稅收法規(guī)的關系時，應遵循“孰優(yōu)”原則，即當稅收法規(guī)所規(guī)定的稅收待遇優(yōu)于《安排》時，可以按照稅收法規(guī)處理。

　　《安排》的體例與我對外簽署的避免雙重征稅協(xié)定的一般體例相同，不僅包括了避免雙重征稅的規(guī)定，同時也包括了防止偷漏稅的內容。為此，各地在執(zhí)行《安排》過程中要注意防止納稅人利用《安排》的規(guī)定，在兩地均不納稅。

　　二、關于《安排》的條文解釋

　?。ㄒ唬┑诙l，在澳門適用的稅種

　　1.職業(yè)稅：由原來的納稅人只限于公司職員擴大到公務員、教師等公職人員。此稅種相當于個人所得稅。

　　2.所得補充稅：類似企業(yè)所得稅，包括對個體經營者征收的所得稅。該項稅種征收時不再附加憑單印花稅。

　　3.憑單印花稅：《安排》中所列此項稅收為附加稅，不做為一項獨立的稅種。

　?。ǘ┑诎藯l，海運、空運和陸運

　　1.本條適用于內地的稅種除所得稅外，還包括營業(yè)稅。

　　2.第二款，鑒于運輸業(yè)合作經營的形式很多，按慣例，對于根據內地法律規(guī)定已構成內地居民法人的兩地合作企業(yè)從事跨境運輸取得的收入、利潤，應在內地征稅。

　?。ㄈ┑谑粭l，利息

　　由于《安排》此條對利息征稅的限定稅率較優(yōu)惠，為防止對此條的濫用，各地在執(zhí)行此條第二款及第三款的減征和免征利息所得稅時，應確保享受該條待遇的人確為兩地一方或雙方的居民。經澳方稅務主管當局確認，在澳門設立的“離岸銀行”等金融機構不屬于澳門居民。

　　（四）第十五條，非獨立個人勞務

　　非獨立個人勞務所得是指因受雇（一般有固定雇主）而取得的薪金、工資和其他類似報酬。按照第二款第（二）項的規(guī)定，只要滿足三個條件之一，來源地有權征稅。針對具體執(zhí)行中兩地跨境工作人員往來頻繁，一天之內出入境或往返的情況，我局以國稅發(fā)〔2004〕97號文《國家稅務總局關于在中國境內無住所的個人執(zhí)行稅收協(xié)定和個人所得稅法若干問題的通知》，對有關問題做了明確。對兩地跨境工作人員出現(xiàn)的此類問題按上述文件規(guī)定處理。

　　三、關于居民身份認定

　?。ㄒ唬╆P于澳門特別行政區(qū)居民身份的認定：

　　根據《安排》第四條有關規(guī)定，判定澳門特別行政區(qū)居民（以下簡稱澳門居民）可依照下列程序：

　　1.法人居民的判定

　　判定公司、企業(yè)和其他經濟組織是否為澳門居民時，應按澳門稅務主管當局為其開具的居民身份證明書對其予以確認（證明書式樣附后）。同時還應對其實際管理和控制中心所在地以及其法人證書（副本）、商業(yè)情況（如注冊名稱、業(yè)務范圍等）予以綜合考慮。

　　2.自然人居民的判定

　　對于來內地從事受雇活動或提供勞務的澳門特區(qū)個人，根據其自報居住情況、受雇或從事勞務的情況，以及在澳門所負的納稅義務，并相應查閱其所持有的身份證件、回鄉(xiāng)證和派其來內地的公司、企業(yè)的情況以及經澳門稅務主管當局證明蓋章的居民身份證明書申請表等進行判斷（澳門居民身份證明書申請表式樣附后）。

　?。ǘ╆P于內地居民身份的認定

　　對具有內地居民身份的納稅人取得來源于澳門的所得要求享受《安排》待遇的，須向澳門稅務當局提供內地居民身份證明。上述居民證明由納稅人所在的內地縣（市）級稅務機關在對納稅人提供的申請材料進行審核后予以開具（內地居民身份證明式樣附后，各地可根據需要自行印制）。對《安排》第四條規(guī)定的居民向澳門稅務當局提出申請享受《安排》待遇，應澳門稅務當局要求填寫的有關表格（包括1、股息利息收益，2、特許權使用費和獨立個人勞務收益，3、退休金和非獨立個人勞務收益，4、其他收益享受與內地避免雙重征稅安排待遇申請表）需要內地稅務機關給予認證時，各地稅務局應予以配合。

　　四、關于主管當局間的聯(lián)絡與協(xié)商

　　各級稅務機關在執(zhí)行《安排》時發(fā)生異議，需與澳門特區(qū)聯(lián)系交涉的，應上報國家稅務總局，統(tǒng)一由國家稅務總局與澳門特區(qū)稅務主管當局聯(lián)絡、協(xié)商。

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　　附件：1.澳門特別行政區(qū)政府居民身份證明書（略）

　　2.澳門特別行政區(qū)政府居民身份證明書申請表（略）

　　3.《內地居民身份證明》審批表

　　4.內地居民身份證明

　　國家稅務總局
二○○五年十一月十四日

　　附件3

《內地居民身份證明》審批表

　?。ㄗⅲ捍寺?lián)由主管稅務機關留存?zhèn)洳椋

　　附件4

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　編號：

　　中華人民共和國　　　　　　　　　　　　　　內地居民身份證明

　　國家稅務總局　　　　（適用于執(zhí)行內地和澳門特別行政區(qū)避免雙重征稅安排）

　　茲證明：

　　1.居住地或總機構情況：

　　2.在澳門特別行政區(qū)取得（或將取得）下列所得：

　　3.該人在就上述所得繳納稅收時，是《內地和澳門特別行政區(qū)關于對所得避免雙重征稅的安排》第四條規(guī)定的內地居民。

　　簽署人：　　　　　　　　　　　　　　簽署日期：　　年　　月　　日

　　縣（市）級主管稅務機關蓋章