各區(qū)、縣稅務（分）局、浦東新區(qū)財稅局、外稅分局：

　　近接國稅發(fā)（1994）148號《國家稅務總局關于在中國境內(nèi)無住所的個人取得工資薪金所得納稅義務問題的通知》（以下簡稱“通知”）?，F(xiàn)將該“通知”轉發(fā)給你們，并結合本市實際情況補充貫徹意見如下：

　　一、關于個人實際在中國境內(nèi)，境外工作期間的確定。

　　“通知”中所稱“個人實際在中國境內(nèi)互作期間”，是指個人在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)企業(yè)、機構任職、受雇實際在中國境內(nèi)居住的時間，臨時離境的不扣減日數(shù)。

　　“通知”中所稱“個人實際在中國境內(nèi)工作期間”，是指個人在中國境外企業(yè)、機構任職（或兼職），或因工作需要在境外履約或出差的時間。不包括個人在中國境內(nèi)工作期間出境旅游、探親、休假等時間。

　　二、關于對境外雇主支付工資、薪金的個人應如何在中國境內(nèi)申報納稅的問題。

　　根據(jù)稅法和實施條例的有關規(guī)定，在中國境內(nèi)無住所而在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住超過90日（或183日），或在境內(nèi)居住滿一年而不超過五年的個人，其在中國境內(nèi)工作期間如取得的是由境外雇主支付的工資、薪金，應在我國申報繳納個人所得稅。

　　上述個人應向稅務機關如實申報其境外雇主支付的工資薪金數(shù)額，并提供有效的證明文件。如納稅義務人有意不報、少報或隱匿應稅收入額的，主管稅務機關可以按照稅收征管法的有關在條款進行處理。

　　三、關于對境外公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織派駐我國的常駐代表，同時兼任其他國家或地區(qū)的常駐代表，其工資薪金如何征稅的問題。

　　凡在幾個國家或地區(qū)擔任常駐代表，不論派遣單位是按其任職情況分別支付工資、薪金，還是只領取一份工資薪金的，應就其全部的工資薪金所得按其在中國境內(nèi)實際工作的時間申報繳納個人所的稅。

　　四、關于對季度、年度獎金或年終加薪應如何征稅的問題。

　　納稅義務人在某個月一次取得幾個月的獎金或加薪，可以把獎金或加薪按其所屬的月數(shù)分解，然后按“通知”第二條、第三條、第四條、第五條、第六條的規(guī)定確定其納稅義務。

　　五、關于在中國境內(nèi)企業(yè)擔任高層管理職務的界定。

　　“通知”第五條關于擔任中國境內(nèi)企業(yè)高層管理職務的個人，根據(jù)上海實際情況，可暫時限定于擔任中國境內(nèi)企業(yè)的正、副總經(jīng)理（包括兼部門經(jīng)理的正、副總經(jīng)理）。

　　六、關于對常駐代表機構按經(jīng)費支出額計算征稅中的經(jīng)費支出數(shù)額是否要作調(diào)整的問題。

　　按現(xiàn)行涉外稅收法規(guī)規(guī)定，常駐代表機構可以按其經(jīng)費支出額計算征稅，經(jīng)費支出額中應包括在中國境內(nèi)，外支付給工作人員的工資、薪金、獎金、津貼、福利費等。在國家稅務總局未作新規(guī)定前，對原規(guī)定在經(jīng)費交出額中應包括的范圍和數(shù)額不作調(diào)整。

　　七、關于在納稅年度中由于納稅人出入境頻繁，能否采用簡便征收方法的問題。

　　按“通知”規(guī)定，納稅義務人每月應納的稅款應按稅法規(guī)定的期限申報繳納。

　　但鑒于有些納稅義務人每月在華工作天數(shù)很少，來華時間也很匆促，因而每月按實際天數(shù)申報繳納個人所得稅有困難。可經(jīng)個人申請，稅務機關批準，采用待達到滿月天數(shù)（30日）后的次月七日內(nèi)，就其以前月份應納的稅款一并申報繳納；也可先按滿月天數(shù)預繳，再按實際來華天數(shù)匯算的方法。

　　八、關于如何確定個人實際在中國境內(nèi)工作的時間問題。

　　在中國境內(nèi)無住所，而來中國境內(nèi)工作的人，應向稅務機關提供其實際在中國境內(nèi)工作時間有效證明。按現(xiàn)行出入邊境的有關規(guī)定；外國人應提供護照（復印件，下同）；港澳同胞應提供“港澳同胞還鄉(xiāng)證”；臺灣同胞應提供“往來大陸通行證”（長期有效的）。稅務機關可根據(jù)上述證件上連續(xù)或累計所記載的實際天數(shù)來判斷其納稅義務。

　　九、“通知”和本貫徹意見自1994年7月1日起執(zhí)行。

　　在此之前所發(fā)生的納稅義務仍按原規(guī)定執(zhí)行。

　　特此通知，請遵照執(zhí)行。

　　附：國稅發(fā)[1994]148號文

　　上海市稅務局
1994年8月13日