各上市公司、擬上市公司、相關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所：

　　2006年，財(cái)政部陸續(xù)頒布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南（以下簡(jiǎn)稱“新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”），并于2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)實(shí)施。為配合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的施行，保證上市公司、擬首次公開發(fā)行股票并上市的公司和其他公開發(fā)行證券的公司（以下簡(jiǎn)稱“擬上市公司”）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量，我會(huì)對(duì)《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第15號(hào)――財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定》（證監(jiān)發(fā)［2001］160號(hào)）、《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第9號(hào)――凈資產(chǎn)收益率和每股收益的計(jì)算及披露》（證監(jiān)發(fā)［2001］11號(hào)）、《公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問(wèn)答第1號(hào)――非經(jīng)常性損益》（證監(jiān)會(huì)計(jì)字［2004］4號(hào)）進(jìn)行了修訂，修訂后的規(guī)定適用于按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制并披露財(cái)務(wù)報(bào)告的上市公司和擬上市公司，現(xiàn)予發(fā)布，自發(fā)布之日起施行。

　　中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)
二○○七年二月二日

公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第15號(hào)――財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定

（2007年修訂）

　　第一章 總則

　　第一條 為規(guī)范公開發(fā)行證券的公司財(cái)務(wù)信息披露行為，保護(hù)投資者的合法權(quán)益，依據(jù)《公司法》、《證券法》等法律、法規(guī)，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)（以下簡(jiǎn)稱“中國(guó)證監(jiān)會(huì)”）的有關(guān)規(guī)定，制定本規(guī)定。

　　第二條 凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)公開發(fā)行證券并在證券交易所上市的股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“公司”），按照有關(guān)規(guī)定需要披露年度財(cái)務(wù)報(bào)告或需要參照年度財(cái)務(wù)報(bào)告披露有關(guān)財(cái)務(wù)信息時(shí)，應(yīng)遵循本規(guī)定。

　　第三條 本規(guī)定是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告披露的最低要求。不論本規(guī)定是否有明確要求，凡對(duì)投資者進(jìn)行投資決策有重大影響的財(cái)務(wù)信息，公司均應(yīng)予以充分披露。

　　本規(guī)定某些具體要求對(duì)公司確實(shí)不適用的，公司可根據(jù)實(shí)際情況，在不影響披露內(nèi)容完整性的前提下做出適當(dāng)修改，但應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中做出說(shuō)明。

　　第四條 由于商業(yè)秘密等原因?qū)е卤疽?guī)定某些信息確實(shí)不便披露的，首次公開發(fā)行股票公司可向中國(guó)證監(jiān)會(huì)申請(qǐng)豁免，已經(jīng)公開發(fā)行股票并在證券交易所上市的公司可向證券交易所申請(qǐng)豁免，經(jīng)批準(zhǔn)并報(bào)中國(guó)證監(jiān)會(huì)備案后，可以不予披露。

　　第五條 公司編制和對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)告，不得含有虛假的信息或者隱瞞重要事實(shí)。公司董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員承諾提供的財(cái)務(wù)報(bào)告不存在虛假的記載、誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏，并就財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性承擔(dān)個(gè)別和連帶的法律責(zé)任。

　　第六條 公司年度財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)由具有證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，有關(guān)審計(jì)報(bào)告由上述會(huì)計(jì)師事務(wù)所蓋章及由兩名或兩名以上注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名蓋章。

　　編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的公司，納入合并范圍的子公司和特殊目的主體的年度財(cái)務(wù)報(bào)告，以及對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告有重大影響的聯(lián)營(yíng)公司、合營(yíng)公司的年度財(cái)務(wù)報(bào)告，也應(yīng)由具有證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。

　　補(bǔ)充資料原則上應(yīng)由具有證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，證監(jiān)會(huì)另有規(guī)定的除外。

　　第七條 特殊行業(yè)公司財(cái)務(wù)報(bào)告的披露除需遵守本規(guī)定外，還需遵循其財(cái)務(wù)報(bào)告的特別規(guī)定。

　　第二章 財(cái)務(wù)報(bào)表

　　第八條 公司應(yīng)按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并遵循相關(guān)信息披露規(guī)范的規(guī)定。

　　第九條 本規(guī)定要求披露的財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表。

　　第十條 編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的公司，除提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表外，還應(yīng)提供母公司財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　第十一條 公司提供的財(cái)務(wù)報(bào)表中會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的排列應(yīng)自左至右，最左側(cè)為最近一期數(shù)據(jù)；表內(nèi)各主要報(bào)表項(xiàng)目應(yīng)標(biāo)有附注編號(hào)，并與財(cái)務(wù)報(bào)表附注編號(hào)相一致；年度報(bào)告摘要部分中引用編號(hào)應(yīng)與財(cái)務(wù)報(bào)表附注的編號(hào)一致。

　　第十二條 公司提供的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)加蓋公司公章，由公司法定代表人、主管會(huì)計(jì)工作的公司負(fù)責(zé)人、公司會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）簽名并蓋章。若公司設(shè)置總會(huì)計(jì)師的，總會(huì)計(jì)師應(yīng)簽名并蓋章。

　　第三章 財(cái)務(wù)報(bào)表附注

　　第十三條 公司應(yīng)按照有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和本規(guī)定的要求，編制和披露財(cái)務(wù)報(bào)表附注。公司編制和披露附注時(shí)應(yīng)遵循重要性原則。

　　第十四條 財(cái)務(wù)報(bào)表附注應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中相關(guān)數(shù)據(jù)涉及的交易、事項(xiàng)做出真實(shí)、完整、明晰的說(shuō)明。

　　第一節(jié)　公司的基本情況

　　第十五條 首次公開發(fā)行證券的公司應(yīng)簡(jiǎn)述公司歷史沿革、改制情況、行業(yè)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)范圍、主要產(chǎn)品或提供的勞務(wù)、主業(yè)變更、公司的基本組織架構(gòu)等。

　　首次公開發(fā)行證券的公司若從其設(shè)立為股份有限公司時(shí)起運(yùn)行不足3年的，應(yīng)說(shuō)明設(shè)立為股份有限公司之前各會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)報(bào)表主體及其確定方法和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)情況。

　　第十六條 上市公司披露定期報(bào)告時(shí)至少應(yīng)簡(jiǎn)述公司歷史沿革、所處行業(yè)、經(jīng)營(yíng)范圍、主要產(chǎn)品或提供的勞務(wù)等。公司在報(bào)告期間內(nèi)主營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生變更的，應(yīng)予以說(shuō)明。

　　第二節(jié)　會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)和前期差錯(cuò)

　　第十七條 公司應(yīng)著重說(shuō)明編制財(cái)務(wù)報(bào)告所采用的重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和原因，及其對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的影響。公司應(yīng)說(shuō)明前期重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的性質(zhì)、累計(jì)影響數(shù)和財(cái)務(wù)報(bào)表中各個(gè)比較期間受影響的項(xiàng)目名稱和更正金額，無(wú)法進(jìn)行追溯重述的，應(yīng)說(shuō)明該事實(shí)和原因，及對(duì)前期差錯(cuò)開始進(jìn)行更正的時(shí)點(diǎn)和對(duì)更正時(shí)點(diǎn)財(cái)務(wù)狀況或本期經(jīng)營(yíng)成果的影響。

　　第十八條 公司應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)――財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》等相關(guān)準(zhǔn)則要求，披露報(bào)告期內(nèi)采用的重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)。同時(shí)，按本規(guī)定要求并結(jié)合公司實(shí)際進(jìn)行披露：

　?。ㄒ唬┳裱髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明。

　?。ǘ┴?cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)。

　?。ㄈ?huì)計(jì)期間。

　?。ㄋ模┯涃~本位幣。若記賬本位幣為人民幣以外的其他貨幣的，說(shuō)明選定記賬本位幣的考慮因素及折算成人民幣時(shí)的折算方法。

　　（五）計(jì)量屬性在本期發(fā)生變化的報(bào)表項(xiàng)目及其本期采用的計(jì)量屬性。

　?。┚幹片F(xiàn)金流量表時(shí)現(xiàn)金等價(jià)物的確定標(biāo)準(zhǔn)。

　?。ㄆ撸┌l(fā)生外幣交易時(shí)以及在資產(chǎn)負(fù)債表日采用的折算方法，以及匯兌損益的處理方法。

　?。ò耍┙鹑谫Y產(chǎn)的分類方法；金融工具的確認(rèn)依據(jù)和計(jì)量方法；金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)依據(jù)和計(jì)量方法；主要金融資產(chǎn)的公允價(jià)值確定方法、減值測(cè)試方法和減值準(zhǔn)備計(jì)提方法。

　　金融負(fù)債的分類方法；主要金融負(fù)債公允價(jià)值的確定方法。

　　本期內(nèi)將尚未到期的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，說(shuō)明持有意圖或能力發(fā)生改變的依據(jù)。

　　披露承擔(dān)匯率波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的金融工具的匯率風(fēng)險(xiǎn)。

　?。ň牛?yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)提方法。

　?。ㄊ┐尕浄诸愐罁?jù)；發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法；確定不同類別存貨可變現(xiàn)凈值的依據(jù)及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法；存貨的盤存制度以及低值易耗品和包裝物的攤銷方法。

　?。ㄊ唬┩顿Y性房地產(chǎn)的種類和計(jì)量模式；采用成本模式的，投資性房地產(chǎn)的折舊或攤銷方法以及減值準(zhǔn)備計(jì)提依據(jù)；采用公允價(jià)值模式的，應(yīng)披露該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策選擇的依據(jù)，包括投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)的合理證據(jù)；公司能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行估計(jì)的證據(jù)；同時(shí)說(shuō)明對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行估計(jì)時(shí)涉及的關(guān)鍵假設(shè)和主要不確定因素。

　　（十二）固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件、分類、折舊方法，各類固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊率。如存在閑置固定資產(chǎn)應(yīng)說(shuō)明其認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、折舊方法。認(rèn)定融資租賃的依據(jù)，融資租入固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法、折舊方法。

　?。ㄊ┰诮üこ痰念悇e、結(jié)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)和時(shí)點(diǎn)。

　?。ㄊ模┥镔Y產(chǎn)的確定標(biāo)準(zhǔn)、分類，各類生物資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值的確定依據(jù)、折舊方法和減值準(zhǔn)備計(jì)提方法。采用公允價(jià)值計(jì)量生物資產(chǎn)的，應(yīng)披露采用公允價(jià)值的依據(jù)。

　?。ㄊ澹o(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法；使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其使用壽命估計(jì)情況；使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，使用壽命不確定的判斷依據(jù)；對(duì)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，還應(yīng)說(shuō)明每一個(gè)會(huì)計(jì)期間對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)使用壽命進(jìn)行復(fù)核的程序，以及針對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的減值測(cè)試結(jié)果；劃分公司內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段支出和開發(fā)階段支出的具體標(biāo)準(zhǔn)。

　?。ㄊ┏尕?、投資性房地產(chǎn)及金融資產(chǎn)外，其他主要類別資產(chǎn)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備確定方法。

　?。ㄊ撸┵Y產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入的依據(jù)；計(jì)提應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備依據(jù)，計(jì)提可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、商譽(yù)及其他資產(chǎn)減值的依據(jù)。

　?。ㄊ耍╅L(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量及收益確認(rèn)方法；確定對(duì)被投資單位具有共同控制、重大影響的依據(jù)。

　　（十九）借款費(fèi)用資本化的確認(rèn)原則、資本化期間、暫停資本化期間以及借款費(fèi)用資本化金額的計(jì)算方法。

　　計(jì)算各項(xiàng)利息費(fèi)用時(shí)利率的確定方法，采用實(shí)際利率計(jì)算利息費(fèi)用的，說(shuō)明實(shí)際利率的計(jì)算過(guò)程。

　?。ǘ┕煞葜Ц兜姆N類及權(quán)益工具公允價(jià)值的確定方法；確認(rèn)可行權(quán)權(quán)益工具最佳估計(jì)的依據(jù)。

　?。ǘ唬╀N售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等交易的收入確認(rèn)方法。按完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)的收入時(shí)，確定完工進(jìn)度的方法；公司確認(rèn)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的依據(jù)；建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的依據(jù)和確定合同完工進(jìn)度的方法。

　?。ǘ┐_認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的依據(jù)。

　?。ǘ┚幹坪喜?bào)表時(shí)，合并范圍發(fā)生變更的理由。

　?。ǘ模┕灸杲鹩?jì)劃的主要內(nèi)容及重大變化。

　?。ǘ澹┙鹑谫Y產(chǎn)轉(zhuǎn)移、非金融資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)的主要會(huì)計(jì)處理方法。

　?。ǘ┕緫?yīng)說(shuō)明被套期項(xiàng)目、對(duì)應(yīng)的套期工具、指定該套期關(guān)系的會(huì)計(jì)期間，以及套期有效性評(píng)價(jià)方法。

　　第三節(jié)　稅項(xiàng)

　　第十九條 按稅種分項(xiàng)說(shuō)明報(bào)告期執(zhí)行的法定稅率。

　　各分公司、分廠異地獨(dú)立繳納所得稅的，應(yīng)說(shuō)明各分公司、分廠執(zhí)行的所得稅稅率。本期內(nèi)所得稅稅率的變化、稅率優(yōu)惠政策，若稅率、稅率優(yōu)惠政策較上期沒(méi)有發(fā)生變化，也應(yīng)說(shuō)明。

　　第二十條 存在各稅種的稅負(fù)減免的，應(yīng)按稅種分項(xiàng)說(shuō)明相關(guān)法律法規(guī)或政策依據(jù)、批準(zhǔn)機(jī)關(guān)、批準(zhǔn)文號(hào)、減免幅度及有效期限。對(duì)于超過(guò)法定納稅期限尚未繳納的稅款，應(yīng)列示主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)文件。享有其他特殊稅收優(yōu)惠政策的，應(yīng)說(shuō)明該政策的有效期限、累計(jì)獲得的稅收優(yōu)惠以及已獲得但尚未執(zhí)行的稅收優(yōu)惠。

　　第四節(jié)　企業(yè)合并及合并財(cái)務(wù)報(bào)表

　　第二十一條 公司應(yīng)披露其所控制的境內(nèi)外重要子公司的全稱、注冊(cè)地、業(yè)務(wù)性質(zhì)、注冊(cè)資本、經(jīng)營(yíng)范圍以及本公司期末對(duì)其實(shí)際投資額、實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司的凈投資的余額、持股比例和表決權(quán)比例等。對(duì)于通過(guò)企業(yè)合并取得的子公司，應(yīng)分別“通過(guò)同一控制下的企業(yè)合并取得的子公司”和“通過(guò)非同一控制下的企業(yè)合并取得的子公司”兩大類別做上述披露。

　　第二十二條 對(duì)納入合并范圍但母公司擁有其半數(shù)或半數(shù)以下表決權(quán)的子公司，應(yīng)說(shuō)明納入合并范圍的原因。對(duì)于母公司擁有半數(shù)以上表決權(quán)，但未能對(duì)其形成控制的被投資單位，應(yīng)說(shuō)明未形成控制的原因。

　　第二十三條 公司報(bào)告期內(nèi)合并范圍如發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)披露變更原因，并披露報(bào)告期內(nèi)新納入合并范圍公司以及報(bào)告期內(nèi)不再納入合并范圍公司的凈資產(chǎn)和凈利潤(rùn)。

　　第二十四條 說(shuō)明屬于“同一控制下企業(yè)合并”的判斷依據(jù)，披露同一控制的實(shí)際控制人。本期發(fā)生同一控制下企業(yè)合并的，應(yīng)披露被合并方自合并本期期初至合并日的收入、凈利潤(rùn)、現(xiàn)金流量等情況。

　　第二十五條 披露非同一控制下企業(yè)合并中商譽(yù)（負(fù)商譽(yù)）的金額和確定方法。若發(fā)生非同一控制下的購(gòu)買、出售股權(quán)而增加或減少子公司的，應(yīng)說(shuō)明購(gòu)買日或出售日的確定方法。同時(shí)，還應(yīng)說(shuō)明相關(guān)交易公允價(jià)值的確定方法。

　　第二十六條 報(bào)告期內(nèi)發(fā)生吸收合并的，應(yīng)披露其主要資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的入賬價(jià)值確定方法。對(duì)同一子公司的股權(quán)在連續(xù)兩個(gè)會(huì)計(jì)年度買入再賣出，或賣出再買入時(shí)，應(yīng)披露相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。

　　第二十七條 分別列示各個(gè)重要子公司少數(shù)股東權(quán)益、少數(shù)股東權(quán)益中用于沖減少數(shù)股東損益的金額，以及從母公司所有者權(quán)益沖減子公司少數(shù)股東分擔(dān)的本期虧損超過(guò)少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有份額后的余額。

　　第二十八條 合并報(bào)表中包含境外經(jīng)營(yíng)實(shí)體時(shí)，應(yīng)披露各主要財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的折算匯率以及外幣報(bào)表折算差額的處理方法。

　　第五節(jié)　財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目附注的要求

　　第二十九條 編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的公司，應(yīng)按照本規(guī)定對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行注釋，還應(yīng)對(duì)母公司財(cái)務(wù)報(bào)表的主要項(xiàng)目進(jìn)行注釋。

　　第三十條 對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目，注釋最近期間的期末、期初比較數(shù)據(jù)，所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）項(xiàng)目、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表項(xiàng)目應(yīng)按照比較財(cái)務(wù)報(bào)表逐期列示并說(shuō)明各期重要數(shù)據(jù)變動(dòng)情況。因擔(dān)保或其他原因造成所有權(quán)或使用權(quán)受到限制的資產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)在其附注中充分披露。

　　第三十一條 以外幣標(biāo)示的貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)、預(yù)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)等，應(yīng)列示其原幣金額以及折算匯率。

　　第三十二條 具體的報(bào)表項(xiàng)目應(yīng)按以下要求進(jìn)行注釋：

　?。ㄒ唬┌船F(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金分別列示貨幣資金情況。因抵押或凍結(jié)等對(duì)使用有限制、存放在境外、有潛在回收風(fēng)險(xiǎn)的款項(xiàng)應(yīng)單獨(dú)說(shuō)明。

　?。ǘ┙灰仔越鹑谫Y產(chǎn)分別交易性債券投資、交易性權(quán)益工具投資、指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入本期損益的金融資產(chǎn)、衍生金融資產(chǎn)等類別，披露其期初公允價(jià)值和期末公允價(jià)值。

　　應(yīng)說(shuō)明交易性金融資產(chǎn)投資變現(xiàn)是否存在重大限制，以及相應(yīng)原因。

　?。ㄈ┝惺緫?yīng)收票據(jù)的種類、金額。已用于質(zhì)押的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)單獨(dú)列示出票單位、出票日期、到期日、金額等重要事項(xiàng)。充分披露有追索權(quán)的票據(jù)背書、以票據(jù)為標(biāo)的資產(chǎn)的資產(chǎn)證券化安排。因出票人無(wú)力履約而將票據(jù)轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款的票據(jù)，以及期末公司已經(jīng)背書給他方但尚未到期的票據(jù)，按票據(jù)的出票單位、出票日期、到期日、金額等重要事項(xiàng)進(jìn)行逐項(xiàng)披露，或者合并披露此類票據(jù)總額、到期日區(qū)間。

　　（四）分項(xiàng)列示1年以上應(yīng)收未收的應(yīng)收股利、應(yīng)收利息金額，對(duì)其中金額較大的，應(yīng)分別被投資單位或投資項(xiàng)目說(shuō)明每項(xiàng)應(yīng)收股利未收回的原因和對(duì)相關(guān)款項(xiàng)是否發(fā)生減值的判斷；分別貸款單位說(shuō)明每項(xiàng)應(yīng)收利息未收回的原因和對(duì)相關(guān)款項(xiàng)是否發(fā)生減值所作的判斷。

　?。ㄎ澹┓謩e單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)、單項(xiàng)金額不重大但按信用風(fēng)險(xiǎn)特征組合后該組合的風(fēng)險(xiǎn)較大的應(yīng)收款項(xiàng)、其他不重大應(yīng)收款項(xiàng)，列示這三類應(yīng)收款項(xiàng)金額、占應(yīng)收款項(xiàng)總額的比例、壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例和金額。

　　對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)說(shuō)明如下事項(xiàng)：

　　1、單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)單獨(dú)說(shuō)明其計(jì)提的比例及其理由；單項(xiàng)金額不重大但按信用風(fēng)險(xiǎn)特征組合后該組合的風(fēng)險(xiǎn)較大的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)說(shuō)明確定該組合的依據(jù)；

　　2、以前年度已全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，或計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例較大，但在本年度又全額或部分收回的，或通過(guò)重組等其他方式收回的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)說(shuō)明其原因，原估計(jì)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例的理由，以及原估計(jì)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例的合理性；

　　3、本年度實(shí)際核銷的應(yīng)收款項(xiàng)性質(zhì)、原因及其金額。若實(shí)際核銷的款項(xiàng)是因關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的，應(yīng)單獨(dú)披露；

　　4、應(yīng)收款項(xiàng)中如有持公司5%（含5%）以上表決權(quán)股份的股東單位欠款，應(yīng)予以說(shuō)明，并單獨(dú)列示；如無(wú)此類欠款，也應(yīng)予以說(shuō)明；

　　5、金額較大的其他應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)說(shuō)明其性質(zhì)或內(nèi)容；

　　6、列示金額（按欠款方合并后的金額）位列前五名的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款項(xiàng)及其對(duì)應(yīng)的欠款年限、占應(yīng)收賬款總額或其他應(yīng)收款總額的比例。

　　7、應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)占應(yīng)收款項(xiàng)總額的比例。

　　8、不符合終止確認(rèn)條件的應(yīng)收款項(xiàng)的轉(zhuǎn)移，應(yīng)在附注中單獨(dú)列示其金額。

　　9、以應(yīng)收款項(xiàng)為標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)證券化的，需簡(jiǎn)要說(shuō)明相關(guān)交易安排。

　?。?yīng)按不同賬齡列示預(yù)付賬款余額及各賬齡余額占預(yù)付賬款總額的比例。賬齡超過(guò)1年的重要預(yù)付賬款，應(yīng)逐項(xiàng)說(shuō)明未及時(shí)結(jié)算的原因。

　　預(yù)付賬款中如有預(yù)付持公司5%（含5%）以上表決權(quán)股份的股東單位的款項(xiàng)，應(yīng)單獨(dú)列示。金額較大的預(yù)付賬款（占期末預(yù)付賬款總額的30%及以上），應(yīng)說(shuō)明其性質(zhì)和內(nèi)容。

　　若各會(huì)計(jì)期間的期末預(yù)付賬款余額比上期期末預(yù)付賬款余額增加或減少超過(guò)30%或預(yù)付賬款期末余額超過(guò)資產(chǎn)總額的10%的，應(yīng)說(shuō)明其原因。

　?。ㄆ撸?duì)屬于證券化標(biāo)的且不符合終止確認(rèn)條件的金融工具，應(yīng)分項(xiàng)披露其金額。

　?。ò耍┓猪?xiàng)列示存貨期初、期末金額及對(duì)應(yīng)的跌價(jià)準(zhǔn)備，披露計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的依據(jù)及本期轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的原因、本期轉(zhuǎn)回金額占該項(xiàng)存貨期末余額的比例。存貨期末余額含有借款費(fèi)用資本化金額的，應(yīng)予披露。

　　（九）金額較大的其他流動(dòng)資產(chǎn)，應(yīng)列示其內(nèi)容、性質(zhì)。

　　（十）分別持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)，列示其期初金額、期末金額。持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，列示重分類的持有至到期投資金額及該金額占可供出售金融資產(chǎn)總額的比例。披露本期內(nèi)出售但尚未到期的持有至到期投資金額，及其占該項(xiàng)投資在出售前金額的比例。

　　可供出售金融資產(chǎn)的長(zhǎng)期債權(quán)投資，按其種類列示長(zhǎng)期債權(quán)投資的面值、年利率、初始投資成本、到期日、本期利息、累計(jì)應(yīng)收或已收利息、期末余額。

　?。ㄊ唬┓謩e融資租賃、分期收款銷售商品、分期收款提供勞務(wù)披露對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期應(yīng)收款金額。

　?。ㄊ┓謩e對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資、對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資披露被投資單位名稱及主要財(cái)務(wù)信息。主要財(cái)務(wù)信息按合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)的報(bào)表數(shù)列示。合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)的重要會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)與公司的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)存在重大差異的，應(yīng)予以披露。

被投資單位名稱	注冊(cè)地	業(yè)務(wù)性質(zhì)	本企業(yè)持股比例	本企業(yè)在被投資單位表決權(quán)比例	期末凈資產(chǎn)總額	本期營(yíng)業(yè)收入總額	本期凈利潤(rùn)
一、合營(yíng)企業(yè)
1.
2.
……
二、聯(lián)營(yíng)企業(yè)
1.
2.
……

　?。ㄊ┕緦?duì)被投資公司持股比例與其在被投資單位表決權(quán)比例不一致的，應(yīng)說(shuō)明原因。

　　分別披露按成本法核算和按權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，并按被投資單位披露長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始金額、期初余額、期末余額、增減變動(dòng)情況等。若股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，還應(yīng)列示從被投資單位分得的現(xiàn)金紅利。

　　公司應(yīng)按被投資單位披露長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值情況。

　?。ㄊ模┎捎贸杀居?jì)量模式的投資性房地產(chǎn)，分項(xiàng)列示其原價(jià)、累計(jì)折舊、減值準(zhǔn)備累計(jì)金額以及賬面價(jià)值的期初額、本期增加額、本期減少額、期末額。

　?。ㄊ澹┓猪?xiàng)列示固定資產(chǎn)的原價(jià)、累計(jì)折舊、減值準(zhǔn)備累計(jì)金額以及賬面價(jià)值的期初額、本期增加額、本期減少額和期末額。

　　公司應(yīng)披露本期在建工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的情況。公司還應(yīng)披露暫時(shí)閑置固定資產(chǎn)的賬面原值、累計(jì)折舊、減值準(zhǔn)備和賬面凈值，若未對(duì)該暫時(shí)閑置固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，應(yīng)披露未計(jì)提減值準(zhǔn)備的原因以及預(yù)計(jì)何時(shí)投入正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。公司應(yīng)披露未辦妥產(chǎn)權(quán)證書的固定資產(chǎn)有關(guān)情況。

　　通過(guò)融資租賃租入的固定資產(chǎn)應(yīng)披露每類租入資產(chǎn)的賬面原值、累計(jì)折舊、賬面凈值。通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃租出的固定資產(chǎn)應(yīng)披露每類租出資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

　?。ㄊ┝惺局匾脑诮üこ堂Q、預(yù)算數(shù)、期初余額、本期增加額、本期轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)額、其他減少額、期末余額、資金來(lái)源、工程投入占預(yù)算的比例。

　　分項(xiàng)列示在建工程期初余額、本期增加額、本期轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)、其他減少額、期末余額中所包含的借款費(fèi)用資本化金額。

　　用于確定借款費(fèi)用資本化金額的資本化率應(yīng)單獨(dú)披露。

　　披露主要工程項(xiàng)目的資金來(lái)源，資金來(lái)源應(yīng)區(qū)分募股資金、金融機(jī)構(gòu)貸款和其他來(lái)源等。

　　分項(xiàng)列示計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備的金額及計(jì)提的原因。

　?。ㄊ撸┓猪?xiàng)列示各類工程物資的期初、期末余額。

　?。ㄊ耍┓猪?xiàng)列示公司轉(zhuǎn)入清理但尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理賬面價(jià)值及轉(zhuǎn)入清理的原因。

　　（十九）分項(xiàng)披露生物資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)的期初額、本期增加額、本期減少額、期末額。

　　（二十）分項(xiàng)披露無(wú)形資產(chǎn)的累計(jì)減值準(zhǔn)備金額、賬面價(jià)值的期初額、本期增加額、本期減少額、期末額。同時(shí)，披露本期發(fā)生的內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目支出總額，以及計(jì)入研究階段支出金額和計(jì)入開發(fā)階段的金額。

　　在報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的單項(xiàng)價(jià)值在100萬(wàn)元以上的無(wú)形資產(chǎn)，若該資產(chǎn)原始價(jià)值是以評(píng)估值作為入賬依據(jù)的，還應(yīng)披露評(píng)估機(jī)構(gòu)名稱、評(píng)估方法。對(duì)于通過(guò)非同一控制下企業(yè)合并形成的商譽(yù)，應(yīng)列示商譽(yù)的計(jì)算過(guò)程。

　?。ǘ唬┓猪?xiàng)列示公司除以上長(zhǎng)期資產(chǎn)項(xiàng)目外的其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的金額。金額較大的其他長(zhǎng)期資產(chǎn)，還應(yīng)列示其內(nèi)容。

　?。ǘ┓謩e引起暫時(shí)性差異的資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目，列示對(duì)應(yīng)的暫時(shí)性差異金額。

　?。ǘ┵Y產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)》應(yīng)用指南的規(guī)定列報(bào)。

　?。ǘ模┌唇杩顥l件（信用借款、抵押借款、保證借款、質(zhì)押借款等）分項(xiàng)列示短期借款金額。

　　對(duì)已到期未償還的短期借款，應(yīng)單獨(dú)列示貸款單位、貸款金額、貸款利率、貸款資金用途、未按期償還的原因及預(yù)計(jì)還款期，并在期后事項(xiàng)中反映報(bào)表日后是否已償還。若已到期的短期借款獲得展期，應(yīng)說(shuō)明展期條件、新的到期日。

　　（二十五）分別發(fā)行的交易性債券、指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入本期損益的金融負(fù)債、衍生金融負(fù)債、其他金融負(fù)債列示其期初公允價(jià)值、期末公允價(jià)值。

　　（二十六）按應(yīng)付票據(jù)的種類分項(xiàng)列示其金額，并說(shuō)明下一會(huì)計(jì)期間將到期的金額。

　?。ǘ撸?duì)于應(yīng)付款項(xiàng)，包括應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款和其他應(yīng)付款等，說(shuō)明有無(wú)欠持有本公司5%（含5%）以上表決權(quán)股份的股東單位或關(guān)聯(lián)方的款項(xiàng)；如無(wú)此類欠款，也應(yīng)說(shuō)明。

　　賬齡超過(guò)1年的大額應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款及其他應(yīng)付款，應(yīng)說(shuō)明未償還或未結(jié)轉(zhuǎn)的原因，并在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中說(shuō)明是否償還。金額較大的其他應(yīng)付款，也應(yīng)說(shuō)明其性質(zhì)或內(nèi)容。

　?。ǘ耍┓謩e工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、職工福利、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等項(xiàng)目，披露對(duì)應(yīng)的期初賬面余額、本期增加額、本期支付額、期末賬面余額。

　　披露應(yīng)付職工薪酬中屬于拖欠性質(zhì)或工效掛鉤的部分。

　　（二十九） 分別所得稅、增值稅等稅種，披露其期初賬面余額、期末賬面余額。

　　所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)同意各分公司、分廠之間應(yīng)納稅所得額相互調(diào)劑的，應(yīng)說(shuō)明稅款計(jì)算過(guò)程。

　?。ㄈ┌粗饕顿Y者列示欠付的應(yīng)付股利金額并說(shuō)明原因。

　　（三十一）分項(xiàng)列示其他應(yīng)付款的期末余額、性質(zhì)。

　　（三十二）按費(fèi)用類別披露預(yù)提費(fèi)用年末結(jié)存余額的原因。

　?。ㄈ┝惺绢A(yù)計(jì)負(fù)債的種類、形成原因以及各類預(yù)計(jì)負(fù)債的期初、期末余額和本期變動(dòng)額。

　　（三十四）分項(xiàng)列示1年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款，其附注要求同“長(zhǎng)期借款”、“應(yīng)付債券”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”。對(duì)于逾期借款，分別貸款單位、借款金額、逾期時(shí)間、年利率披露；同時(shí)，還應(yīng)說(shuō)明逾期未償還的原因和預(yù)期還款期，并在期后事項(xiàng)中反映報(bào)表日后是否已償還。逾期借款獲得展期的，說(shuō)明展期條件、新的到期日。

　?。ㄈ澹┌磶欧N、借款條件（信用借款、抵押借款、保證借款、質(zhì)押借款等）、貸款單位分項(xiàng)列示長(zhǎng)期借款金額。

　?。ㄈ┓猪?xiàng)列示應(yīng)付債券的種類、期限、發(fā)行日期、面值總額、溢價(jià)（折價(jià)）額、應(yīng)計(jì)利息總額、期末余額。說(shuō)明可轉(zhuǎn)換公司債券的轉(zhuǎn)股條件、轉(zhuǎn)股時(shí)間。

　?。ㄈ撸┓猪?xiàng)列示各項(xiàng)長(zhǎng)期應(yīng)付款的金額及其期限。

　?。ㄈ耍┓猪?xiàng)列示專項(xiàng)應(yīng)付款的種類、期初余額、本期結(jié)轉(zhuǎn)金額、期末余額等。

　?。ㄈ牛┱f(shuō)明報(bào)告期股本的變動(dòng)情況。如果報(bào)告期內(nèi)有增資行為的，應(yīng)披露執(zhí)行驗(yàn)資的會(huì)計(jì)師事務(wù)所名稱和驗(yàn)資報(bào)告文號(hào)。

　　運(yùn)行不足3年的股份有限公司，設(shè)立前的年份只需說(shuō)明凈資產(chǎn)情況。

　　有限責(zé)任公司整體變更為股份公司應(yīng)說(shuō)明公司設(shè)立時(shí)的驗(yàn)資情況。

　?。ㄋ氖┕緫?yīng)披露與庫(kù)存股相關(guān)的如下信息：

　　1、回購(gòu)本公司股份的原因及對(duì)應(yīng)的庫(kù)存股成本確定方法；

　　2、因庫(kù)存股注銷而減少的股本；

　　3、注銷的庫(kù)存股成本高于對(duì)應(yīng)股本成本的，披露依次沖減的   資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)的金額；注銷的庫(kù)存股成本低于對(duì)應(yīng)股本成本的，披露增加的資本公積金額；

　　4、庫(kù)存股轉(zhuǎn)讓時(shí)，轉(zhuǎn)讓收入高于庫(kù)存股成本的，披露增加的資本公積金額；轉(zhuǎn)讓收入低于庫(kù)存股成本的，披露依次沖減的資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)的金額；

　　5、因?qū)嵭泄蓹?quán)激勵(lì)回購(gòu)本公司股份的，應(yīng)披露本期回購(gòu)股份占本公司已發(fā)行股份的總比例和累計(jì)庫(kù)存股占已發(fā)行股份的總比例。

　　（四十一）分項(xiàng)列示報(bào)告期資本公積的變動(dòng)情況及其原因、依據(jù)。若用資本公積轉(zhuǎn)增股本，應(yīng)說(shuō)明其履行的法律程序及有關(guān)決議。

　　（四十二）分項(xiàng)列示報(bào)告期盈余公積的變動(dòng)情況。用盈余公積轉(zhuǎn)增股本、彌補(bǔ)虧損、分派股利的，應(yīng)說(shuō)明有關(guān)決議。

　　（四十三）列示報(bào)告期利潤(rùn)分配比例以及未分配利潤(rùn)的增減變動(dòng)情況。若有對(duì)以前年度損益調(diào)整致使期初未分配利潤(rùn)變動(dòng)的情況，應(yīng)對(duì)變動(dòng)內(nèi)容、變動(dòng)原因、依據(jù)和影響做出說(shuō)明。

　　對(duì)于首次公開發(fā)行證券的公司，如果發(fā)行前的滾存利潤(rùn)經(jīng)股東大會(huì)決議由新老股東共同享有，應(yīng)明確予以說(shuō)明；如果發(fā)行前的滾存利潤(rùn)經(jīng)股東大會(huì)決議在發(fā)行前進(jìn)行分配并由老股東享有，公司應(yīng)明確披露應(yīng)付股利項(xiàng)目中列示的老股東享有的經(jīng)審計(jì)的利潤(rùn)數(shù)。

　?。ㄋ氖模┓謩e主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入列示其本期發(fā)生額、上期發(fā)生額。同時(shí)，按產(chǎn)品或業(yè)務(wù)類別列示主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本及營(yíng)業(yè)利潤(rùn)情況。

　　應(yīng)披露公司前五名客戶的銷售收入總額，以及占公司全部銷售收入的比例。

　?。ㄋ氖澹┓謩e固定造價(jià)合同、成本加成合同列示各項(xiàng)合同項(xiàng)目的合同總金額、累計(jì)已發(fā)生成本、累計(jì)已確認(rèn)毛利（虧損為負(fù)數(shù)）、已辦理結(jié)算的價(jià)款金額。

　?。ㄋ氖┓猪?xiàng)列示營(yíng)業(yè)稅費(fèi)的計(jì)繳標(biāo)準(zhǔn)及金額。

　?。ㄋ氖撸┓猪?xiàng)列示公允價(jià)值變動(dòng)損益的內(nèi)容和金額。

　?。ㄋ氖耍┌赐顿Y單位分項(xiàng)列示投資收益的有關(guān)情況，包括投資收益的增減變動(dòng)及其原因。同時(shí)，應(yīng)說(shuō)明投資收益匯回的重大限制。若不存在重大限制，也應(yīng)做出說(shuō)明。

　　（四十九）分項(xiàng)列示資產(chǎn)減值損失的內(nèi)容及其本期發(fā)生額、上期發(fā)生額。

　?。ㄎ迨┓猪?xiàng)列示營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出的內(nèi)容和金額。

　　（五十一）披露所得稅中“本期所得稅費(fèi)用”和“遞延所得稅費(fèi)用”的金額。

　?。ㄎ迨┡豆颈酒谌〉玫恼a(bǔ)助種類及金額。

　　（五十三）列示基本每股收益和稀釋每股收益的計(jì)算過(guò)程。

　　（五十四）支付或收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，對(duì)于其中價(jià)值較大的應(yīng)分項(xiàng)單獨(dú)列示。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息。

　　第六節(jié)　母公司財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目附注

　　第三十三條 　母公司財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目包括應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期股權(quán)投資、營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本、投資收益等項(xiàng)目。營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本應(yīng)按主營(yíng)業(yè)務(wù)種類分別披露，其他項(xiàng)目應(yīng)參照上述相應(yīng)項(xiàng)目的要求加以注釋。

　　第七節(jié)　資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

　　第三十四條　公司應(yīng)根據(jù)《信貸資產(chǎn)證券化試點(diǎn)管理辦法》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)――金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》，披露金融資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)的主要交易安排及其會(huì)計(jì)處理。涉及非金融資產(chǎn)的資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)，參照《信貸資產(chǎn)證券化試點(diǎn)管理辦法》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)――金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》的有關(guān)規(guī)定，披露資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)的主要交易安排及其會(huì)計(jì)處理。同時(shí)，應(yīng)詳細(xì)說(shuō)明資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)的破產(chǎn)隔離條款。

　　第三十五條　公司作為發(fā)起機(jī)構(gòu)對(duì)特定目的主體具有控制權(quán)的，或者雖然不具有控制權(quán)但實(shí)質(zhì)上承擔(dān)其風(fēng)險(xiǎn)的，應(yīng)當(dāng)披露特定目的主體名稱及主要財(cái)務(wù)信息。對(duì)作為證券化標(biāo)的資產(chǎn)的金融工具，應(yīng)說(shuō)明公司是否轉(zhuǎn)移了與該金融工具所有權(quán)有關(guān)的幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，并說(shuō)明該金融工具是全部還是部分符合終止確認(rèn)條件。按公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，說(shuō)明公允價(jià)值的取得方式或所采用的估值技術(shù)及依據(jù)。

　　第八節(jié)　關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易

　　第三十六條　公司應(yīng)按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和中國(guó)證監(jiān)會(huì)的相關(guān)規(guī)定，說(shuō)明其關(guān)聯(lián)方的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。公司應(yīng)披露關(guān)聯(lián)方的組織機(jī)構(gòu)代碼。

　　第三十七條  關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，除按關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則及其有關(guān)規(guī)定進(jìn)行披露外，還應(yīng)披露各類關(guān)聯(lián)交易占公司全部同類交易的金額比例。

　　第九節(jié)　股份支付

　　第三十八條　公司應(yīng)披露本期授予、行權(quán)和失效的各項(xiàng)權(quán)益工具總額；期末發(fā)行在外的股份期權(quán)或其他權(quán)益工具行權(quán)價(jià)格的范圍和合同剩余期限。

　　第三十九條　以權(quán)益結(jié)算的股份支付的，應(yīng)披露授予日權(quán)益工具公允價(jià)值的確定方法；等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)的確定方法。本期估計(jì)與上期估計(jì)有重大差異的，應(yīng)說(shuō)明原因。公司還應(yīng)披露資本公積中以權(quán)益結(jié)算的股份支付的累計(jì)金額。

　　第四十條 　以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的，應(yīng)披露公司承擔(dān)的、以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定的負(fù)債的公允價(jià)值確定方法。公司應(yīng)披露負(fù)債中因以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付產(chǎn)生的累計(jì)負(fù)債金額。

　　第四十一條　公司應(yīng)披露本期以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付而確認(rèn)的費(fèi)用總額，以及以股份支付換取的職工服務(wù)總額、其他服務(wù)總額。

　　第四十二條  公司對(duì)股份支付進(jìn)行修改的，應(yīng)披露修改原因、主要修改條款。

　　第十節(jié)　或有事項(xiàng)

　　第四十三條　或有負(fù)債應(yīng)按未決訴訟或仲裁形成的或有負(fù)債、對(duì)外提供擔(dān)保形成的或有負(fù)債、其他或有負(fù)債（不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出公司的或有負(fù)債）等分項(xiàng)披露該事項(xiàng)形成的原因、預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響（如無(wú)法預(yù)計(jì)，應(yīng)說(shuō)明理由）、獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄浴?/p>

　　第四十四條  說(shuō)明預(yù)計(jì)負(fù)債的期初余額、期末余額和本期變動(dòng)情況及本期確認(rèn)的預(yù)期補(bǔ)償金額。必要時(shí)，披露可能導(dǎo)致預(yù)計(jì)負(fù)債最佳估計(jì)數(shù)發(fā)生變化的各種因素。

　　第四十五條　如果公司沒(méi)有需要在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中說(shuō)明的或有事項(xiàng)，也應(yīng)予以說(shuō)明。

　　第十一節(jié)　承諾事項(xiàng)

　　第四十六條       對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日存在的重大承諾事項(xiàng)，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中按已簽訂的尚未履行或尚未完全履行的對(duì)外投資合同及有關(guān)財(cái)務(wù)支出、已簽訂的正在或準(zhǔn)備履行的大額發(fā)包合同、已簽訂的正在或準(zhǔn)備履行的租賃合同及財(cái)務(wù)影響、已簽訂的正在或準(zhǔn)備履行的并購(gòu)協(xié)議、已簽訂的正在或準(zhǔn)備履行的重組計(jì)劃、其他重大財(cái)務(wù)承諾等分項(xiàng)說(shuō)明其存在的原因和金額。

　　第四十七條　公司應(yīng)說(shuō)明前期承諾的履行情況。如果公司沒(méi)有需要說(shuō)明的承諾事項(xiàng)，也應(yīng)予以說(shuō)明。

　　第十二節(jié)　資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

　　第四十八條　公司應(yīng)按有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定，說(shuō)明資產(chǎn)負(fù)債表日后股票和債券的發(fā)行、對(duì)一個(gè)公司的巨額投資、協(xié)商中的并購(gòu)或重組計(jì)劃、一年內(nèi)實(shí)施的重大經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略調(diào)整、金額重大的債務(wù)重組、自然災(zāi)害導(dǎo)致的資產(chǎn)損失以及外匯匯率發(fā)生較大變動(dòng)等非調(diào)整事項(xiàng)的內(nèi)容，估計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的影響；如無(wú)法做出估計(jì)，應(yīng)說(shuō)明其原因。

　　第十三節(jié)　其他重要事項(xiàng)

　　第四十九條 　非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、股份支付、企業(yè)合并、租賃、金融工具、現(xiàn)金流量表應(yīng)按相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和中國(guó)證監(jiān)會(huì)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行披露。

　　第五十條　報(bào)告期內(nèi)發(fā)生資產(chǎn)置換、轉(zhuǎn)讓及出售行為的公司，應(yīng)專項(xiàng)披露資產(chǎn)置換的詳細(xì)情況，包括資產(chǎn)賬面價(jià)值、轉(zhuǎn)讓金額、轉(zhuǎn)讓原因以及對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的影響等。

　　第五十一條  政府補(bǔ)助有附加性限制條件的，應(yīng)同時(shí)披露附加性限制條件。對(duì)政府補(bǔ)助限定了用途及會(huì)計(jì)處理的，也應(yīng)做出說(shuō)明。

　　第五十二條 　其他對(duì)投資者決策有影響的重要事項(xiàng)，應(yīng)分項(xiàng)說(shuō)明。

　　第四章　補(bǔ)充資料

　　第五十三條　按照有關(guān)規(guī)定需要披露境內(nèi)、境外財(cái)務(wù)報(bào)告差異的公司，應(yīng)按以下格式編制凈資產(chǎn)、凈利潤(rùn)的差異調(diào)節(jié)表（以國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則為例），說(shuō)明按境內(nèi)、外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的報(bào)告期末凈資產(chǎn)和報(bào)告期凈利潤(rùn)的差異原因。

 

　　凈資產(chǎn)      凈利潤(rùn)

　　按國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則

　　1.

　　2.

　　……

　　按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》

　　編制合并報(bào)表的公司，按照上述格式編制合并凈資產(chǎn)、合并凈利潤(rùn)的差異調(diào)節(jié)表。

　　對(duì)已經(jīng)境外審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的數(shù)據(jù)進(jìn)行差異比較的，應(yīng)注明該境外機(jī)構(gòu)的名稱。

　　第五十四條　按照中國(guó)證監(jiān)會(huì)有關(guān)信息披露規(guī)則的要求，分別列示全面攤薄和加權(quán)平均計(jì)算的凈資產(chǎn)收益率及基本每股收益和稀釋每股收益。

　　第五十五條　金額異?；蚰甓乳g變動(dòng)異常的報(bào)表項(xiàng)目（如兩個(gè)期間的數(shù)據(jù)變動(dòng)幅度達(dá)30%以上，或占公司報(bào)表日資產(chǎn)總額5%或報(bào)告期利潤(rùn)總額10%以上的）、非會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指定的報(bào)表項(xiàng)目、名稱反映不出其性質(zhì)或內(nèi)容的報(bào)表項(xiàng)目，應(yīng)說(shuō)明該項(xiàng)目的具體情況及變動(dòng)原因。

　　第五章　附則

　　第五十六條　規(guī)定自發(fā)布之日起施行。

公開發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則第9號(hào)――凈資產(chǎn)收益率和每股收益的計(jì)算及披露

（2007年修訂）

　　第一條  為規(guī)范公開發(fā)行證券公司（以下簡(jiǎn)稱“公司”）的信息披露行為，真實(shí)反映公司的盈利能力，提高凈資產(chǎn)收益率和每股收益指標(biāo)計(jì)算的合理性和可比性，特制訂本規(guī)則。

　　第二條  公司招股說(shuō)明書、年度財(cái)務(wù)報(bào)告、中期財(cái)務(wù)報(bào)告等公開披露信息中的凈資產(chǎn)收益率和每股收益應(yīng)按本規(guī)則進(jìn)行計(jì)算或披露。

　　第三條  公司編制以上報(bào)告時(shí)，應(yīng)以如下表格形式，分別列示按全面攤薄法和加權(quán)平均法計(jì)算的凈資產(chǎn)收益率，以及基本每股收益和稀釋每股收益。

報(bào)告期利潤(rùn)	凈資產(chǎn)收益率		每股收益
	全面攤薄	加權(quán)平均	基本每股收益	稀釋每股收益
歸屬于公司普通股股東的凈利潤(rùn)
扣除非經(jīng)常性損益后歸屬于公司普通股股東的凈利潤(rùn)

　　第四條  全面攤薄凈資產(chǎn)收益率的計(jì)算公式如下：

　　全面攤薄凈資產(chǎn)收益率=P÷E

　　其中，P為歸屬于公司普通股股東的凈利潤(rùn)或扣除非經(jīng)常性損益后歸屬于公司普通股股東的凈利潤(rùn)；E為歸屬于公司普通股股東的期末凈資產(chǎn)。

　　公司編制和披露合并報(bào)表的，“歸屬于公司普通股股東的凈利潤(rùn)”不包括少數(shù)股東損益金額：“扣除非經(jīng)常性損益后歸屬于公司普通股股東的凈利潤(rùn)”以扣除少數(shù)股東損益后的合并凈利潤(rùn)為基礎(chǔ)，扣除母公司非經(jīng)常性損益（應(yīng)考慮所得稅影響）、各子公司非經(jīng)常性損益（應(yīng)考慮所得稅影響）中母公司普通股股東所占份額：“歸屬于公司普通股股東的期末凈資產(chǎn)”不包括少數(shù)股東權(quán)益金額。

　　第五條  加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率的計(jì)算公式如下：

　　加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率=P/（E₀ ＋ NP÷2 ＋ E_i×M_i÷M₀ － E_j×M_j÷M₀±E_k×M_k÷M₀）

　　其中：P分別對(duì)應(yīng)于歸屬于公司普通股股東的凈利潤(rùn)、扣除非經(jīng)常性損益后歸屬于公司普通股股東的凈利潤(rùn)；NP為歸屬于公司普通股股東的凈利潤(rùn)；E₀為歸屬于公司普通股股東的期初凈資產(chǎn)；E_i為報(bào)告期發(fā)行新股或債轉(zhuǎn)股等新增的、歸屬于公司普通股股東的凈資產(chǎn)；E_j為報(bào)告期回購(gòu)或現(xiàn)金分紅等減少的、歸屬于公司普通股股東的凈資產(chǎn)；M₀為報(bào)告期月份數(shù)；M_i為新增凈資產(chǎn)下一月份起至報(bào)告期期末的月份數(shù)；M_j為減少凈資產(chǎn)下一月份起至報(bào)告期期末的月份數(shù)；E_k為因其他交易或事項(xiàng)引起的凈資產(chǎn)增減變動(dòng)；M_k為發(fā)生其他凈資產(chǎn)增減變動(dòng)下一月份起至報(bào)告期期末的月份數(shù)。

　　第六條  基本每股收益可參照如下公式計(jì)算：

　　基本每股收益=P÷S

　　S= S₀ ＋ S₁ ＋ S_i×M_i÷M₀ － S_j×M_j÷M₀－S_k

　　其中：P為歸屬于公司普通股股東的凈利潤(rùn)或扣除非經(jīng)常性損益后歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)；S為發(fā)行在外的普通股加權(quán)平均數(shù)；S₀為期初股份總數(shù)；S₁為報(bào)告期因公積金轉(zhuǎn)增股本或股票股利分配等增加股份數(shù)；S_i為報(bào)告期因發(fā)行新股或債轉(zhuǎn)股等增加股份數(shù)；S_j為報(bào)告期因回購(gòu)等減少股份數(shù)；S_k為報(bào)告期縮股數(shù)；M₀報(bào)告期月份數(shù)；M_i為增加股份下一月份起至報(bào)告期期末的月份數(shù)；M_j為減少股份下一月份起至報(bào)告期期末的月份數(shù)。

　　第七條  公司存在稀釋性潛在普通股的，應(yīng)當(dāng)分別調(diào)整歸屬于普通股股東的報(bào)告期凈利潤(rùn)和發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)，并據(jù)以計(jì)算稀釋每股收益。

　　在發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券、股份期權(quán)、認(rèn)股權(quán)證等稀釋性潛在普通股情況下，稀釋每股收益可參照如下公式計(jì)算：

　　稀釋每股收益=［P+（已確認(rèn)為費(fèi)用的稀釋性潛在普通股利息－轉(zhuǎn)換費(fèi)用）×（1-所得稅率）］/（S₀ ＋ S₁ ＋ S_i×M_i÷M₀ － S_j×M_j÷M₀—S_k+認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)、可轉(zhuǎn)換債券等增加的普通股加權(quán)平均數(shù)）

　　其中，P為歸屬于公司普通股股東的凈利潤(rùn)或扣除非經(jīng)常性損益后歸屬于公司普通股股東的凈利潤(rùn)。公司在計(jì)算稀釋每股收益時(shí)，應(yīng)考慮所有稀釋性潛在普通股的影響，直至稀釋每股收益達(dá)到最小。

　　第八條  公司在編制比較財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)時(shí)，上期凈資產(chǎn)收益率和每股收益應(yīng)按本規(guī)則進(jìn)行計(jì)算。公司招股說(shuō)明書、年度財(cái)務(wù)報(bào)告、中期財(cái)務(wù)報(bào)告等公開披露文件正文應(yīng)包括這些指標(biāo)的計(jì)算過(guò)程，摘要可省略計(jì)算過(guò)程。

　　第九條  公司公開列示的凈資產(chǎn)收益率或每股收益指標(biāo)若引自經(jīng)審計(jì)或?qū)徍耍ㄈ粢?guī)定需要）的財(cái)務(wù)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查這些指標(biāo)計(jì)算的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性。

　　第十條  本規(guī)則自發(fā)布之日起施行。