中國證監(jiān)會發(fā)行監(jiān)管部：

　　為了提高擬公開發(fā)行證券的公司的信息披露質(zhì)量，更準(zhǔn)確、清晰地反映公司生產(chǎn)經(jīng)營活動的盈利能力，對擬發(fā)行公司存在的稅收減免與返還、政府補(bǔ)貼、財政撥款等情況，應(yīng)按以下要求審核：

　　一、關(guān)于稅收減免與返還、政府補(bǔ)貼和財政撥款的合法性

　　1、根據(jù)國發(fā)（2000）2號文《國務(wù)院關(guān)于糾正地方自行制定稅收先征后返政策的通知》，除經(jīng)國務(wù)院審批的外，只有符合現(xiàn)行稅收征管法律法規(guī)規(guī)定的稅收減免與返還才是合法有效的。

　　2、對于公司享受的政府補(bǔ)貼、財政撥款，其批準(zhǔn)文件中應(yīng)當(dāng)明確了該項政府補(bǔ)貼、財政撥款的資金渠道及其依據(jù)、補(bǔ)貼或撥款的權(quán)屬、補(bǔ)貼或撥款的用途和今后的處置方法及會計處理。

　　3、發(fā)行人律師應(yīng)對公司報告期內(nèi)以及新股發(fā)行上市后所享受的稅收減免與返還、政府補(bǔ)貼、財政撥款等政策是否有相應(yīng)的法律依據(jù)，是否履行了相關(guān)批準(zhǔn)程序進(jìn)行核查，并對所享受的政策是否合法有效發(fā)表明確意見。

　　二、關(guān)于會計處理的依據(jù)及相應(yīng)披露要求

　　稅收減免與返還、政府補(bǔ)貼、財政撥款的會計處理，應(yīng)遵循《企業(yè)會計制度》、財會函「2000」30號文《關(guān)于股份有限公司稅收返還等有關(guān)會計處理的復(fù)函》等相關(guān)會計制度的規(guī)定。

　　1、稅收減免與返還。

　　先征后返的增值稅于實際收到時計入收到當(dāng)期補(bǔ)貼收入，消費(fèi)稅、營業(yè)稅等其他流轉(zhuǎn)稅于實際收到時沖減收到當(dāng)期的“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”；先征后返的所得稅于實際收到時沖減收到當(dāng)期所得稅費(fèi)用。

　　公司同時應(yīng)在“會計報表附注”的“稅項”部分詳細(xì)披露稅收減免與返還的具體內(nèi)容、法律依據(jù)和會計處理的依據(jù)等。

　　2、政府補(bǔ)貼和財政撥款。

　　如果政府補(bǔ)貼批準(zhǔn)文件明確該補(bǔ)貼僅由公司代為管理并指定用途，不屬公司全體股東享有，應(yīng)將該部分政府補(bǔ)貼直接作為負(fù)債處理。

　　如果政府補(bǔ)貼批準(zhǔn)文件明確該補(bǔ)貼由公司全體股東享有，屬于國家財政扶持領(lǐng)域而給予的補(bǔ)貼，公司在實際收到時，計入補(bǔ)貼收入。

　　如果財政撥款批準(zhǔn)文件明確該撥款具有專門用途，如用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等，在該項撥款實際到位時應(yīng)作為“長期應(yīng)付款”核算，在項目完成后，應(yīng)將其形成的資產(chǎn)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，同時相應(yīng)撥款轉(zhuǎn)入資本公積。

　　公司應(yīng)在招股說明書“財務(wù)會計信息”的“其他重要事項”中披露政府補(bǔ)貼批準(zhǔn)文件的詳細(xì)內(nèi)容、取得該項補(bǔ)貼的附加條件、會計處理方法、對各期凈利潤的影響等情況。

　　3、如果公司報告期內(nèi)各會計年度取得的稅收返還、政府補(bǔ)貼占公司同期凈利潤的比例超過20％，公司應(yīng)同時披露若無此項補(bǔ)貼收入對公司凈利潤的影響；此外，公司必須對此作特別風(fēng)險提示；審核人員應(yīng)在初審報告中提請發(fā)審委委員予以關(guān)注。

　　三、其他費(fèi)用的減免與暫停計提

　　部分行業(yè)或地區(qū)存在行業(yè)性質(zhì)或地方性質(zhì)的各種應(yīng)繳納或提取的費(fèi)用，如：礦產(chǎn)資源開采企業(yè)的維簡費(fèi)、水域地區(qū)的防洪費(fèi)等。地方政府或行業(yè)主管部門往往以減免或允許暫停計提的方式減少公司此類費(fèi)用的發(fā)生，增加公司當(dāng)期凈利潤。對此，審核時應(yīng)要求發(fā)行人律師對此項政策的合法性發(fā)表明確意見，并應(yīng)參照“政府補(bǔ)貼”的信息披露要求執(zhí)行。