各執(zhí)行證券相關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所：

　　1997年底，在財(cái)政部和中國(guó)證監(jiān)會(huì)聯(lián)合召開(kāi)的“執(zhí)行證券相關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所座談會(huì)”上，中國(guó)證監(jiān)會(huì)副主席范福春同志作了題為《大力提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量，為證券市場(chǎng)的規(guī)范和發(fā)展做出新貢獻(xiàn)》的講話，現(xiàn)將講話印發(fā)給你們，請(qǐng)結(jié)合工作實(shí)際認(rèn)真貫徹落實(shí)。

　　附：大力提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量為證券市場(chǎng)的規(guī)范和發(fā)展做出新貢獻(xiàn)

　　這次會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)范執(zhí)業(yè)座談會(huì)是財(cái)政部和中國(guó)證監(jiān)會(huì)聯(lián)合召開(kāi)的，會(huì)議將認(rèn)真貫徹黨的十五大和全國(guó)金融工作會(huì)議、中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議精神，集中研究具有證券相關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)范執(zhí)業(yè)，確保上市公司財(cái)務(wù)信息披露真實(shí)性的有關(guān)問(wèn)題。下面我先就這次會(huì)議的主題講幾點(diǎn)意見(jiàn)。

　　一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)證券市場(chǎng)的發(fā)展做出了重要貢獻(xiàn)我國(guó)證券市場(chǎng)是在鄧小平建設(shè)有中國(guó)特色社會(huì)主義理論指導(dǎo)下，在以江澤民同志為核心的黨中央領(lǐng)導(dǎo)下，按照國(guó)務(wù)院“法制、監(jiān)管、自律、規(guī)范”的八字方針，逐步發(fā)展起來(lái)的。截至1997年11月底，在滬深兩地上市的境內(nèi)上市公司已有740家，比上年增加210家，增長(zhǎng)40%；市價(jià)總值16714億元，比上年底增長(zhǎng)70%；流通市值4903億元，比上年底增長(zhǎng)71%；境外上市公司達(dá)到45家，比上年底增加19家，增長(zhǎng)73%.在兩個(gè)交易所開(kāi)戶的投資者達(dá)到3291萬(wàn)戶，比上年底增加998萬(wàn)戶，增長(zhǎng)44%.這些情況表明，證券市場(chǎng)作為我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，在促進(jìn)國(guó)有企業(yè)改革和發(fā)展，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，推進(jìn)“兩個(gè)根本性轉(zhuǎn)變”等方面正在發(fā)揮著日益重要的作用。

　　在我國(guó)證券市場(chǎng)的規(guī)范和發(fā)展過(guò)程中，具有證券相關(guān)業(yè)務(wù)執(zhí)業(yè)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師積極參與企業(yè)股份制改組，股票發(fā)行與上市，以及上市公司信息披露，做了大量卓有成效的工作。在此，我代表中國(guó)證監(jiān)會(huì)，對(duì)多年來(lái)為證券市場(chǎng)的規(guī)范發(fā)展做出貢獻(xiàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師表示衷心感謝。

　　回顧幾年來(lái)中國(guó)證券市場(chǎng)的成長(zhǎng)歷程，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的作用可以概括為以下幾個(gè)方面：

　　（一）擔(dān)當(dāng)著證券市場(chǎng)的鑒證者。上市公司的一大特征，是所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離。投資者通過(guò)購(gòu)買股票成為公司的股東，但股東并不直接參與公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理，而是通過(guò)公司董事會(huì)，聘請(qǐng)經(jīng)理人員管理公司的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。為了了解所投入的資源是否安全并得到有效使用，投資者有權(quán)要求公司提供各種信息。目前，我國(guó)的投資者主要通過(guò)閱讀上市公司按照法律規(guī)定披露的各種信息，了解上市公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。為保障投資者得到真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立、客觀、公正地提供鑒證意見(jiàn)，表明上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表的主要方面是否公允地反映了其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果以及上市公司的會(huì)計(jì)政策是否合法，各期所選擇的會(huì)計(jì)政策是否一致。由此可見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在證券市場(chǎng)上充當(dāng)著發(fā)行人與投資者之間、上市公司經(jīng)營(yíng)者與所有者之間的公正人角色，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)是否勤勉盡責(zé)、客觀以正，直接決定著證券市場(chǎng)公開(kāi)、公平、公正原則的實(shí)現(xiàn)。

　?。ǘ┢髽I(yè)改組改制和上市的參謀。搞好國(guó)有企業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的中心環(huán)節(jié)，按照建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行公司制改造是搞好國(guó)有企業(yè)的重要途徑。由于歷史的原因，負(fù)債高、包袱重、不良資產(chǎn)多、企業(yè)辦社會(huì)等諸多問(wèn)題一直制約著我國(guó)國(guó)有企業(yè)的改革與發(fā)展，為了使國(guó)有企業(yè)輕裝上陣，需要對(duì)原企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行核實(shí)，確定合理的資產(chǎn)重組方案，對(duì)非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)和效益不好的經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)進(jìn)行剝離、以使改組后的公司適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為國(guó)有企業(yè)改組上市重要參與者，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的剝離改組方案的確定具有舉足輕重的作用，是企業(yè)改組改制和上市的重要參謀。

　　（三）促進(jìn)上市公司內(nèi)部控制制度的健全和完善，提高上市公司質(zhì)量。對(duì)上市公司的年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法定職責(zé)?，F(xiàn)代審計(jì)以評(píng)價(jià)和測(cè)試內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)，因而稱為制度基礎(chǔ)審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受上市公司的委托，要對(duì)其編制的會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表獨(dú)立、客觀、公正的審計(jì)意見(jiàn)，首先必須對(duì)公司內(nèi)部控制制度的有效性進(jìn)行評(píng)估和測(cè)試，并據(jù)以決定取得多少審計(jì)證據(jù)來(lái)支持將要發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)對(duì)公司內(nèi)部控制制度的實(shí)際了解，判定公司各項(xiàng)管理制度是否健全、有效，然后通過(guò)管理建議書，向公司董事會(huì)提供改進(jìn)管理的建議，這有助于推動(dòng)上市公司健全和完善內(nèi)部控制制度和其他管理制度，提高作為證券市場(chǎng)基石的上市公司的質(zhì)量，進(jìn)而保證證券市場(chǎng)的健康發(fā)展。

　?。ㄋ模?dān)當(dāng)著證券市場(chǎng)一線監(jiān)督的職能。這主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：

　　一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為公司會(huì)計(jì)報(bào)表出具獨(dú)立、客觀、公正的審計(jì)意見(jiàn)，成為中國(guó)證監(jiān)會(huì)和證券交易所對(duì)上市公司依法監(jiān)管的重要信息來(lái)源，也是廣大投資者對(duì)公司進(jìn)行監(jiān)督的依據(jù)。1995年有34家、1996年有25家上市公司的會(huì)計(jì)報(bào)表被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了保留意見(jiàn)，另有幾十家公司被出具了有解釋性說(shuō)明的無(wú)保留意見(jiàn)，中國(guó)證監(jiān)會(huì)依據(jù)這些信息對(duì)各公司的年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行詳細(xì)分析和研究，強(qiáng)化了對(duì)這些公司的監(jiān)管力度。在近兩年中國(guó)證監(jiān)會(huì)查處的重大案件中，有不少線索來(lái)自注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的保留意見(jiàn)或有解釋性說(shuō)明的無(wú)保留意見(jiàn)發(fā)表后，股民或社會(huì)公眾也給予了極大的關(guān)注，紛紛以寫信舉報(bào)、發(fā)表文章等形式，分析上市公司存在的問(wèn)題，提出未解的疑慮等。

　　二是接受證券監(jiān)管部門的聘請(qǐng)，參與對(duì)證券市場(chǎng)重大案件的查處，或接受委托對(duì)查處案件涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題發(fā)表專業(yè)意見(jiàn)。近五年來(lái)，中國(guó)證監(jiān)會(huì)累計(jì)查處各類案件100余起，對(duì)100多個(gè)單位和70多名個(gè)人進(jìn)行了處罰，罰沒(méi)金額4.2億元。在對(duì)這些案件的查處過(guò)程中，先后有10多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的50多名注冊(cè)會(huì)計(jì)師被中國(guó)證監(jiān)會(huì)聘請(qǐng)，參與證券市場(chǎng)重大案件的專項(xiàng)調(diào)查，或接受委托對(duì)違法違規(guī)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，發(fā)表專業(yè)意見(jiàn)。他們?cè)诓樘庍^(guò)程中高水準(zhǔn)的工作與客觀合理的意見(jiàn)，對(duì)查清事實(shí)，判斷問(wèn)題性質(zhì)，確定處罰意見(jiàn)，都發(fā)揮了重要作用。廈門大學(xué)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等一批事務(wù)所的注冊(cè)地計(jì)師，執(zhí)業(yè)時(shí)能頂住各種壓力和干擾，獨(dú)立、客觀、公正地出具審計(jì)報(bào)告，表現(xiàn)出了良好的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德。

　　二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要隨著證券市場(chǎng)的規(guī)范和發(fā)展進(jìn)一步提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量我們?cè)诔浞挚隙ㄗ?cè)會(huì)計(jì)師對(duì)證券市場(chǎng)健康發(fā)展做出貢獻(xiàn)的同時(shí)，必須清醒地看到，由于我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制尚處在轉(zhuǎn)軌過(guò)程中，證券市場(chǎng)也處在成長(zhǎng)和規(guī)范階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境和自身的素質(zhì)在很多方面還不能適應(yīng)證券市場(chǎng)規(guī)范和發(fā)展的需要。

　　具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

　?。ㄒ唬╋L(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡簿。注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告，是廣大投資者藉以判斷一家公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成是的主要依據(jù)。如果判斷的依據(jù)本身就是錯(cuò)誤的或虛假的，投資者的判斷就勢(shì)必失誤，并造成損失。由于證券市場(chǎng)固有的公開(kāi)性和社會(huì)性，還有可能釀成金融風(fēng)險(xiǎn)乃至危及社會(huì)穩(wěn)定。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)稍有不慎或不公，就有可能造成嚴(yán)重的社會(huì)后果。然而，從注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行證券業(yè)務(wù)的現(xiàn)狀來(lái)看，一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)重缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，不能做到規(guī)范執(zhí)業(yè)，甚至協(xié)助公司編制虛假財(cái)務(wù)信息。他們?yōu)楣緯?huì)計(jì)報(bào)表出具的審計(jì)意見(jiàn)不是建立在認(rèn)真履行審計(jì)程序，充分收集審計(jì)證據(jù)的基礎(chǔ)上，而是一味地對(duì)公司會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行虛假包裝，致使公司披露的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)存在很大的水分，為證券市場(chǎng)的健康發(fā)展留下了相當(dāng)大的隱患。為此我們有必要強(qiáng)調(diào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中，必須牢固樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，警鐘長(zhǎng)鳴。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公司會(huì)計(jì)報(bào)表出具審計(jì)意見(jiàn)所承擔(dān)的審計(jì)責(zé)任具有無(wú)限的追溯力，一旦上市公司的問(wèn)題暴露出來(lái)，首當(dāng)其沖的是為公司會(huì)計(jì)報(bào)表出具審計(jì)意見(jiàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告被查出是有重大遺漏、有嚴(yán)重誤導(dǎo)內(nèi)容、甚至虛假的，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所將會(huì)受到嚴(yán)厲處罰，直至被禁入證券市場(chǎng)，或被取消執(zhí)行證券相關(guān)業(yè)務(wù)資格，觸犯刑法的將面臨法律的制裁。

　?。ǘ﹫?zhí)業(yè)行為不規(guī)范。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)申請(qǐng)發(fā)行股票公司前三年的會(huì)計(jì)報(bào)表和上市公司的定期會(huì)計(jì)報(bào)表出具審計(jì)意見(jiàn)，必須嚴(yán)格遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，嚴(yán)格審查公司經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和相關(guān)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿，出具的審計(jì)意見(jiàn)必須有充分、可靠的審計(jì)證據(jù)。但根據(jù)中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)公司發(fā)行審核材料和上市后定期報(bào)告的抽查，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為不規(guī)范現(xiàn)象還是比較嚴(yán)重的。例如，有一家申請(qǐng)發(fā)行股票的公司為了使發(fā)行價(jià)達(dá)到預(yù)定的金額，采取遞延固定資產(chǎn)折舊的辦法來(lái)提高盈利水平，這顯然是違反現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師卻為其出具了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。調(diào)閱該事務(wù)所的工作底稿后發(fā)現(xiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)，根本沒(méi)有按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求編制工作底稿，收集的所謂審計(jì)證據(jù)僅是公司會(huì)計(jì)帳簿、憑證和有關(guān)經(jīng)濟(jì)合同復(fù)印件的組合，不足以支持所發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。

　?。ㄈ┵|(zhì)量控制不嚴(yán)。根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要加強(qiáng)質(zhì)量控制，包括對(duì)在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)取得的證據(jù)履行逐級(jí)復(fù)核制度，以確保出具的審計(jì)報(bào)告獨(dú)立、客觀、公正。審計(jì)證據(jù)是由審計(jì)助理人員在進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)取得的，審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人必須對(duì)助理人員的審計(jì)工作進(jìn)行指導(dǎo)，并對(duì)他們?nèi)〉玫膶徲?jì)證據(jù)的有效性、充分性進(jìn)行判斷。現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束后，事務(wù)所的專業(yè)技術(shù)小組或主任會(huì)計(jì)師要對(duì)取得的審計(jì)證據(jù)作一判斷，看審計(jì)證據(jù)是否足以支持將出具的審計(jì)意見(jiàn)。但從實(shí)際情況來(lái)看，不少事務(wù)所并未執(zhí)行規(guī)范的審計(jì)程序和要求，質(zhì)量控制很不嚴(yán)格。例如有一家上市公司，1996年年度報(bào)告披露公司凈利潤(rùn)4億多元，比1995年增長(zhǎng)了1 290多倍。作為一個(gè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的公司，年度間利潤(rùn)變動(dòng)幅度如此之大是不可思議的。對(duì)這種異?，F(xiàn)象，報(bào)紙雜志開(kāi)始發(fā)表評(píng)論文章，股民開(kāi)始提出質(zhì)疑。中國(guó)證監(jiān)會(huì)立即收集整理并分析研究該公司的信息披露資料，意識(shí)到該公司涉嫌違規(guī)的事件比較嚴(yán)重。于是，組成專家小組調(diào)閱了為該公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的事務(wù)所的工作底稿，結(jié)果發(fā)現(xiàn)在該審計(jì)報(bào)告上簽字的兩名注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)助理人員在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)所取得的審計(jì)證據(jù)根本沒(méi)有進(jìn)行復(fù)核。在調(diào)查過(guò)程中，當(dāng)我們就助理人員在底稿中提到的幾個(gè)疑點(diǎn)問(wèn)題詢問(wèn)簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師時(shí)，他們自己也感到，如果嚴(yán)格履行逐級(jí)復(fù)核制度，這樣的問(wèn)題是完全可以避免的。諸如此類的問(wèn)題必須引起大家的高度警惕。

　?。ㄋ模┎徽?dāng)競(jìng)爭(zhēng)嚴(yán)重影響執(zhí)業(yè)質(zhì)量。目前，具有證券相關(guān)業(yè)務(wù)資格的事務(wù)所有100余家，在各種利益的驅(qū)動(dòng)下，出現(xiàn)了一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了爭(zhēng)攬業(yè)務(wù)，競(jìng)相壓低審計(jì)收費(fèi)的不正常情況。如有的上市公司年銷售額很大，在全國(guó)各地有分支機(jī)構(gòu)數(shù)十家，但年報(bào)審計(jì)費(fèi)卻只有十來(lái)萬(wàn)元。在收費(fèi)七折八扣的同時(shí)，執(zhí)業(yè)質(zhì)量也大打折扣，甚至連最基本的審計(jì)程序也不履行。更有甚者，有家事務(wù)所根本沒(méi)有去一家上市公司作外勤審計(jì)，只是在審查了客戶送達(dá)的材料后，便出具了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了穩(wěn)定與客戶“長(zhǎng)期合作”的關(guān)系，以放棄原則甚至犧牲職業(yè)道德為代價(jià)，過(guò)分遷就客戶的各種不正當(dāng)要求，甚至協(xié)助或唆使客戶造假。有些事務(wù)所自不量力，憑借各種關(guān)系拚命承接業(yè)務(wù)，在有限的時(shí)間內(nèi)又難以完成，不得不偷工減料、粗制濫造。

　　上述問(wèn)題的現(xiàn)出，原因比較復(fù)雜，但主要有三個(gè)方面：

　　一是體制方面的原因。大家知道，目前我國(guó)企業(yè)改制的情況相當(dāng)復(fù)雜，既涉及因剝離、分立、合并而引起的資產(chǎn)、負(fù)債、經(jīng)營(yíng)范圍、組織結(jié)構(gòu)等的調(diào)整，又是坐“直通車”，即改制、公開(kāi)發(fā)行、上市在短期內(nèi)完成。在此過(guò)程中，由于新舊體制的激烈碰撞，矛盾和問(wèn)題很多。上市后，無(wú)論是公司本身，還是相關(guān)政府部門或其他方面，仍很難擺脫舊體制的束縛。重籌資，輕改制；重速度，輕質(zhì)量的現(xiàn)象相當(dāng)嚴(yán)重。在這種環(huán)境下，政府和企業(yè)的行為就會(huì)發(fā)生扭曲，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為也受其制約和影響。

　　二是制度方面的原因。對(duì)于我們這樣一個(gè)長(zhǎng)期實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的國(guó)家來(lái)說(shuō)，企業(yè)改制上市和發(fā)展證券市場(chǎng)是一個(gè)新生事物，有很多問(wèn)題一時(shí)難以解答，有很多矛盾一時(shí)難以調(diào)和。因而，制度法規(guī)嚴(yán)重滯后且不健全、不具體、不穩(wěn)定的現(xiàn)象比比皆是，大大增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師規(guī)范執(zhí)業(yè)的難度，也給了有意造假者可乘之機(jī)。

　　三是人的技術(shù)和職業(yè)道德方面的原因。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍相當(dāng)龐大，來(lái)源也相當(dāng)復(fù)雜，技術(shù)水準(zhǔn)參差不齊，因而難以應(yīng)付企業(yè)改制上市和發(fā)展證券市場(chǎng)過(guò)程中出現(xiàn)的錯(cuò)綜復(fù)雜的問(wèn)題。另一方面，不少注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏應(yīng)有的社會(huì)責(zé)任感，也達(dá)不到應(yīng)有的職業(yè)道德水準(zhǔn)，因而在經(jīng)濟(jì)利益的誘惑面前，在繁重的工作壓力下，往往會(huì)把執(zhí)業(yè)質(zhì)量拋在腦后，甚至協(xié)助公司編制有嚴(yán)重誤導(dǎo)內(nèi)容甚至虛假的財(cái)務(wù)信息。

　　三、采取切實(shí)措施規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)賴以存在和發(fā)展的基礎(chǔ)是獨(dú)立、客觀、公正的執(zhí)業(yè)，這也是證券市場(chǎng)規(guī)范和發(fā)展對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的內(nèi)在要求。為此，必須從實(shí)際出發(fā)，采取切實(shí)措施，規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為。一方面要為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的規(guī)范執(zhí)業(yè)提供必要的支持和保護(hù)；另一方面要強(qiáng)化對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管力度，促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，嚴(yán)格按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求規(guī)范執(zhí)業(yè)。具體來(lái)講，有以下幾點(diǎn)要求：

　　（一）必須進(jìn)一步增強(qiáng)規(guī)范執(zhí)業(yè)的緊迫感、使命感和責(zé)任感。所有有證券相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師，必須從促進(jìn)證券市場(chǎng)健康發(fā)展，防范和化解市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的高度。進(jìn)一步增強(qiáng)規(guī)范執(zhí)業(yè)的緊迫感，增強(qiáng)提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量的使命感和責(zé)任感，牢固樹(shù)立對(duì)市場(chǎng)負(fù)責(zé)，對(duì)投資者負(fù)責(zé)的思想，在各種壓力和誘惑面前不為所動(dòng)，始終堅(jiān)持客觀公正、實(shí)事求是的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作，雖然是受上市公司董事會(huì)委托進(jìn)行的，要從公司收取審計(jì)費(fèi)用，但你們的審計(jì)報(bào)告不是對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，而是對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)，對(duì)社會(huì)公眾和廣大投資者負(fù)責(zé)。上市公司是募集設(shè)立的股份有限公司，是公眾公司，它的財(cái)務(wù)信息一經(jīng)披露，便是一種社會(huì)信息。為此，從事證券業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，必須確立這樣的信念，第一是客觀公正、對(duì)投資者負(fù)責(zé)；第二是客觀公正，對(duì)投資者負(fù)責(zé)；第三還是客觀公正，對(duì)投資者負(fù)責(zé)。讓“客觀公正，對(duì)投資者負(fù)責(zé)”成為我們的座右銘，并貫徹到執(zhí)業(yè)活動(dòng)中。

　?。ǘ┻M(jìn)一步強(qiáng)化公司改制和上市公司信息披露制度。證券市場(chǎng)是信息市場(chǎng)。從企業(yè)改制上報(bào)發(fā)行審核材料開(kāi)始，公司就在履行信息披露義務(wù)。確保股票發(fā)行和上市公司信息披露真實(shí)、充分、及時(shí)，是證券市場(chǎng)規(guī)范運(yùn)作面臨的一項(xiàng)重要任務(wù)。為了提高信息披露的質(zhì)量，中國(guó)證監(jiān)會(huì)在《公司法》和《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》等法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，制訂頒布了7個(gè)《公開(kāi)發(fā)行股票公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則》和其他有關(guān)上市公司信息披露的文件。最近我們結(jié)合工作中遇到的新情況和新問(wèn)題，對(duì)新改制公司披露的財(cái)務(wù)信息、公司和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)盈利預(yù)測(cè)的責(zé)任、審計(jì)責(zé)任和資產(chǎn)評(píng)估責(zé)任的劃分等都作出了新的規(guī)定，對(duì)上市以司的信息披露提出了新的要求，有關(guān)文件已發(fā)給大家征求意見(jiàn)。有什么意見(jiàn)，請(qǐng)及時(shí)反饋給中國(guó)證監(jiān)會(huì)首席會(huì)計(jì)師辦公室，一經(jīng)確定，大家在執(zhí)業(yè)中務(wù)必貫徹執(zhí)行。

　?。ㄈ┙⒔∪哂凶C券相關(guān)業(yè)務(wù)資格注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理制度。為了讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師在保障投資者的合法權(quán)益，促進(jìn)證券市場(chǎng)的規(guī)范發(fā)展中充分發(fā)揮作用，財(cái)政部和中國(guó)證監(jiān)會(huì)曾頒布《會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事證券相關(guān)業(yè)務(wù)許可證管理暫行辦法》，最近又根據(jù)證券市場(chǎng)發(fā)展的需要和實(shí)踐中出現(xiàn)的新情況，對(duì)此文件做了若干修改。中國(guó)證監(jiān)會(huì)將與財(cái)政部一道進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)具有證券相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)管，并將通過(guò)考試，逐步擴(kuò)大這支隊(duì)伍。我們將從嚴(yán)把關(guān)，以確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍中這支中堅(jiān)力量的質(zhì)量。

　　（四）嚴(yán)格執(zhí)法。為了保護(hù)投資者的權(quán)益，中國(guó)證監(jiān)會(huì)和證券交易所將一如既往，對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)信息實(shí)行事后監(jiān)管。為此，在加大對(duì)上市公司財(cái)務(wù)信息抽查力度的同時(shí)，與中注協(xié)一起，堅(jiān)持對(duì)事務(wù)所的年檢制度。對(duì)違反法規(guī)、提供或協(xié)助提供虛假財(cái)務(wù)信息的事務(wù)所和會(huì)計(jì)師將嚴(yán)肅查處，查處的重點(diǎn)是：

　　1.屈從外部壓力，出具虛假或誤導(dǎo)性審計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為獨(dú)立的中介機(jī)構(gòu)，其執(zhí)業(yè)應(yīng)不受第三者的干涉。我國(guó)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第六條規(guī)定：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)，必須遵守法律、行政法規(guī)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法獨(dú)立、公正執(zhí)行業(yè)務(wù)，受法律保護(hù)?！钡罱粋€(gè)時(shí)期，我們從不同的渠道獲悉，一些單位和部門為了眼前的利益，極力粉飾公司財(cái)務(wù)信息，對(duì)擬申請(qǐng)發(fā)行股票的公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行偽裝，以次充好，以假亂真。為此，這些單位和部門在選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，往往特別青瞇于某些原則性不強(qiáng)，執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，或者對(duì)執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師軟硬兼施，近使其同流合污，這是一個(gè)值得注意和警惕的嚴(yán)重問(wèn)題。我在這里重申，對(duì)屈從外部壓力，出具不實(shí)報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師，中國(guó)證監(jiān)會(huì)將從嚴(yán)查處。我們希望各位注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持清醒頭腦，站穩(wěn)立場(chǎng)，堅(jiān)決頂住各種壓力和誘惑，并舉報(bào)向你們施加壓力的不法行為。

　　2.重點(diǎn)監(jiān)控一再改聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所的上市公司。由于種種原因，我國(guó)上市公司在規(guī)范運(yùn)作方面還存在著很大差距，特別是某些高級(jí)管理人員法制觀念薄弱，竟將公正執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師視為絆腳石，頻繁變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所，試圖達(dá)到粉飾自己，欺騙投資者的目的。為此，中國(guó)證監(jiān)會(huì)于1996年規(guī)定，上市公司改聘事務(wù)所必須經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，還需公開(kāi)披露，并報(bào)中國(guó)證監(jiān)會(huì)、證券交易所和中注協(xié)。我們希望被解聘的事務(wù)所向中國(guó)證監(jiān)會(huì)報(bào)告被解聘的原因，中國(guó)證監(jiān)會(huì)將把一再變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的上市公司列為重點(diǎn)監(jiān)管對(duì)象。

　　3.嚴(yán)肅處理篡改經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)信息的行為。上市公司的財(cái)務(wù)信息根據(jù)法律規(guī)定都要經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)或?qū)徍恕＝^大多數(shù)上市公司能正確使用經(jīng)審計(jì)或?qū)徍说呢?cái)務(wù)信息，但中國(guó)證監(jiān)會(huì)在監(jiān)管中發(fā)現(xiàn)，有個(gè)別上市公司存在濫用這些信息的現(xiàn)象，如在注冊(cè)會(huì)計(jì)師未出審計(jì)報(bào)告前即披露財(cái)務(wù)信息，并聲稱已經(jīng)審計(jì)；在未經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師同意的情況下，披露財(cái)務(wù)信息，并聲稱已經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師同意；隨意修改或刪節(jié)審計(jì)報(bào)告或經(jīng)審計(jì)財(cái)務(wù)信息中的重要數(shù)據(jù)或重要說(shuō)明。對(duì)這些不正當(dāng)?shù)男袨?，中?guó)證監(jiān)會(huì)已分別做了處理，還將在有關(guān)文件中強(qiáng)調(diào)，上市公司不得隨意修改或刪節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師已簽發(fā)意見(jiàn)的財(cái)務(wù)信息。在公布這些資料的摘要時(shí)，也不能隨意修改或刪除重要的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)或注冊(cè)會(huì)計(jì)師所作的重要說(shuō)明。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)這些資料予以密切關(guān)注，如發(fā)現(xiàn)有重大差異的，應(yīng)及時(shí)報(bào)告公司上市的證券交易所和中國(guó)證監(jiān)會(huì)。如有必要，還可在中國(guó)證監(jiān)會(huì)指定的全國(guó)性報(bào)刊上刊登記告，予以澄清。

　?。ㄎ澹┨岣邩I(yè)務(wù)水平是提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的基礎(chǔ)，幾年的實(shí)踐表明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量問(wèn)題有外部環(huán)境的問(wèn)題，執(zhí)業(yè)道德問(wèn)題，還有一個(gè)業(yè)務(wù)水平問(wèn)題。下面就兩個(gè)具體問(wèn)題談些意見(jiàn)：

　　1.審計(jì)范圍受到限制時(shí)如何表達(dá)審計(jì)意見(jiàn)。經(jīng)分析，出具保留意見(jiàn)和解釋性說(shuō)明無(wú)保留意見(jiàn)的一個(gè)重要原因，是審計(jì)范圍受到限制，特別是有不少事務(wù)所因受地域限制，不能審計(jì)上市公司在國(guó)內(nèi)外的子公司。經(jīng)與中注協(xié)研究，我們認(rèn)為，在地域條件受到限制的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取利用當(dāng)?shù)刈?cè)會(huì)計(jì)師協(xié)助工作等措施，取得審計(jì)證據(jù)。在確實(shí)無(wú)法取得審計(jì)證據(jù)而被審事項(xiàng)（單位）對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表又有重大影響時(shí)，應(yīng)考慮拒絕表示意見(jiàn)。

　　2.會(huì)計(jì)政策不一貫時(shí)如何表示審計(jì)意見(jiàn)。上市公司財(cái)務(wù)信息能否對(duì)投資者的決策有益，一個(gè)重要條件，是同一公司的信息在不同時(shí)期必須可比，也就是財(cái)務(wù)信息必須具有一貫性。據(jù)此，我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告需要對(duì)企業(yè)所采用的會(huì)計(jì)政策是否一貫表示意見(jiàn)。但是，中國(guó)證監(jiān)會(huì)在監(jiān)管中發(fā)現(xiàn)，一些上市公司通過(guò)變更會(huì)計(jì)政策來(lái)操縱盈利數(shù)，包括改變會(huì)計(jì)處理方法，改變會(huì)計(jì)估計(jì)，改變合并報(bào)表范圍等。經(jīng)與財(cái)政部和中注協(xié)商量，認(rèn)為有必要強(qiáng)調(diào)，當(dāng)發(fā)生會(huì)計(jì)變更時(shí)，上市公司應(yīng)披露其性質(zhì)、理由及其影響；注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)公司會(huì)計(jì)政策的一貫性表示意見(jiàn)。

　　當(dāng)會(huì)計(jì)變更缺乏正當(dāng)理由。而屬有意通過(guò)操縱收益誤導(dǎo)投資者性質(zhì)時(shí)，會(huì)計(jì)師應(yīng)按獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，表示保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)。

　　按照全國(guó)金融工作會(huì)議的部署，證券經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)將由中國(guó)證監(jiān)會(huì)直接管理，為了摸清證券經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)狀況，今后對(duì)它們進(jìn)行審計(jì)的任務(wù)也將由具有證券相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)，希望大家在任務(wù)倍增的情況下，務(wù)必搞好注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育和從業(yè)人員的在職培訓(xùn)工作，切實(shí)提高自身素質(zhì)。

　?。┩苿?dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的體制改革為確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立、客觀、公正執(zhí)業(yè)，迫切需要解決注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以獨(dú)立公正執(zhí)業(yè)的體制問(wèn)題。目前，中注協(xié)在財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)下，正組織事務(wù)所的改制工作。中國(guó)證監(jiān)會(huì)將積極支持，并提供必要的協(xié)助。

　　同志們，中國(guó)證券市場(chǎng)發(fā)展已進(jìn)入新的階段，任務(wù)很重，風(fēng)險(xiǎn)也很大。我們希望通過(guò)這次會(huì)議，能使大家更加了解證券市場(chǎng)發(fā)展的現(xiàn)狀，明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師在中國(guó)證券市場(chǎng)中的歷史使命，增強(qiáng)執(zhí)業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在今后的工作中，嚴(yán)格按照《公司法》、《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，規(guī)范執(zhí)業(yè)，確保上市公司財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，為證券市場(chǎng)健康發(fā)展而努力！