一、做好會(huì)計(jì)決算工作的幾項(xiàng)要求

　?。ㄒ唬┨岣哒J(rèn)識(shí)，認(rèn)真做好城市商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)決算工作。年度會(huì)計(jì)決算工作不僅是企業(yè)匯總?cè)陼?huì)計(jì)核算資料、編制決算報(bào)表、計(jì)算經(jīng)營成果的一項(xiàng)具體會(huì)計(jì)工作，而且是企業(yè)對年度的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益進(jìn)行全面清理、核對、盤點(diǎn)和核實(shí)的一項(xiàng)綜合性工作，同時(shí)，也是企業(yè)貫徹落實(shí)國家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和各項(xiàng)稅收法規(guī)的一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作。它對企業(yè)提高經(jīng)營管理水平、規(guī)范財(cái)務(wù)行為及保障國家和所有者的合法權(quán)益，都有極大的促進(jìn)作用。因此，城市商業(yè)銀行必須對會(huì)計(jì)決算工作給予高度重視，加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，認(rèn)真組織，統(tǒng)籌安排，按照現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)規(guī)定，切實(shí)做好會(huì)計(jì)決算的各項(xiàng)工作。

　?。ǘ┙Y(jié)合會(huì)計(jì)決算，認(rèn)真做好企業(yè)所得稅匯算清繳工作。目前，我國企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額，是在企業(yè)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上經(jīng)過納稅調(diào)整確定的，這就要求企業(yè)要正確計(jì)算和反映經(jīng)營成果，為稅務(wù)部門提供確實(shí)可靠的納稅資料，正確申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。因此，城市商業(yè)銀行在會(huì)計(jì)決算工作中一方面要嚴(yán)格執(zhí)行國家規(guī)定的財(cái)務(wù)開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督，自覺維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律；另一方面還要注意稅收法規(guī)和財(cái)務(wù)制度之間的銜接。城市商業(yè)銀行在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，如遇財(cái)務(wù)制度與稅法規(guī)定不一致，應(yīng)按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，依法繳納企業(yè)所得稅。

　?。ㄈ┱J(rèn)真做好會(huì)計(jì)決算的前期準(zhǔn)備工作。會(huì)計(jì)決算的前期準(zhǔn)備工作是否充分、扎實(shí)，關(guān)系到?jīng)Q算工作質(zhì)量。因此，城市商業(yè)銀行在決算前，要對本行的資產(chǎn)進(jìn)行一次全面清查核實(shí)，重點(diǎn)是清理資金、盤點(diǎn)財(cái)產(chǎn)、核查內(nèi)外帳務(wù)及有價(jià)證單和重要的空白憑證等，做到帳實(shí)相符、帳帳相符、帳卡相符。如發(fā)現(xiàn)問題，要在決算前及時(shí)進(jìn)行處理，有關(guān)財(cái)產(chǎn)損失的扣除、呆帳的核銷、總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)的提取、虧損的彌補(bǔ)等重要的財(cái)務(wù)事項(xiàng)，必需按規(guī)定的程序和權(quán)限報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)部門審批，不得擅自處理。

　?。ㄋ模┙Y(jié)合會(huì)計(jì)決算工作，建立健全內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度。城市商業(yè)銀行在會(huì)計(jì)決算工作中，要認(rèn)真查找、分析財(cái)務(wù)管理中的薄弱環(huán)節(jié)和存在的問題，并針對存在的這類問題建立健全內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，包括：工資、折舊、財(cái)產(chǎn)損失、呆（壞）帳損失、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、醫(yī)藥費(fèi)、職工福利費(fèi)等一系列管理制度，認(rèn)真做好各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支的控制、核算、分析和考核工作。

　?。ㄎ澹┳龊眉{稅輔導(dǎo)工作。由于城市商業(yè)銀行是1995年以后，在原集體性質(zhì)的城市信用社基礎(chǔ)上新組建的股份制商業(yè)銀行，企業(yè)財(cái)會(huì)人員新手較多，對現(xiàn)行的企業(yè)所得稅政策法規(guī)和財(cái)務(wù)制度不太熟悉，在會(huì)計(jì)決算工作開始前，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)采取各種形式，及時(shí)地對城市商業(yè)銀行的財(cái)會(huì)人員進(jìn)行納稅輔導(dǎo)，使他們能夠正確地理解和掌握有關(guān)的稅收政策和財(cái)務(wù)規(guī)定。

　?。┱J(rèn)真做好財(cái)務(wù)報(bào)告的編制工作。編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)會(huì)計(jì)決算的重要工作之一，也是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的總結(jié)性書面材料，因此，城市商業(yè)銀行必須組織有關(guān)人員，認(rèn)真編制年度財(cái)務(wù)報(bào)告。

　　財(cái)務(wù)報(bào)告包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、有關(guān)附表和財(cái)務(wù)情況說明書。

　　財(cái)務(wù)報(bào)告所涉及的有關(guān)報(bào)表，必須做到內(nèi)容完整、數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、說明清楚、表附齊全、印鑒齊備、編報(bào)及時(shí)，特別是表與表之間有數(shù)字關(guān)系的必須按規(guī)定核對一致。

　　財(cái)務(wù)情況說明書必須有以下內(nèi)容：資產(chǎn)和負(fù)債及權(quán)益的增減變動(dòng)、存款和貸款的增減變動(dòng)、呆帳和壞帳的核銷、財(cái)務(wù)收支、稅金的繳納、各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的增減變動(dòng)、利潤的實(shí)現(xiàn)和分配等情況；某些主要項(xiàng)目采用的會(huì)計(jì)方法；對本期或下期財(cái)務(wù)狀況發(fā)生重大影響的事項(xiàng)；資產(chǎn)負(fù)債表編制完成后至報(bào)出期內(nèi)發(fā)生的對城市商業(yè)銀行財(cái)務(wù)狀況有重大影響的事項(xiàng)；為正確理解財(cái)務(wù)報(bào)告需要說明的其他事項(xiàng)等。

　　城市商業(yè)銀行編制的財(cái)務(wù)報(bào)告，于年度終了45日內(nèi)報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

　　二、有關(guān)稅收、財(cái)務(wù)處理規(guī)定

　?。ㄒ唬╆P(guān)于各項(xiàng)收入核算原則問題。城市商業(yè)銀行的各項(xiàng)收入，包括各項(xiàng)利息收入、金融機(jī)構(gòu)往來收入、手續(xù)費(fèi)收入、匯兌收益、補(bǔ)貼收入、投資收益、其他營業(yè)收入等，除國家另有規(guī)定者外，一律都要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則進(jìn)行核算，并在有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表中如實(shí)反映。

　　城市商業(yè)銀行的咨詢服務(wù)收入、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、固定資產(chǎn)盤盈、出售固定資產(chǎn)凈收益、教育費(fèi)附加返還、罰款收入、出納賬款、證券交易差錯(cuò)收入以及因債權(quán)人的特殊原因確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)等收入，都應(yīng)作為其他營業(yè)收入或營業(yè)外收入如實(shí)列入會(huì)計(jì)決算，不得隱瞞、漏報(bào)，也不得作為小金庫開支。

　　（二）關(guān)于應(yīng)收未收利息處理問題。城市商業(yè)銀行的各項(xiàng)貸款要按國家規(guī)定的適用利率堅(jiān)持按年、按季結(jié)息，做到應(yīng)收盡收。對未到期跨年度貸款的應(yīng)收未收利息，應(yīng)逐筆計(jì)算，并計(jì)入當(dāng)期損益。對超過原約定期限（含展期后）半年以上未收回的貸款，應(yīng)計(jì)算應(yīng)收利息，但可不計(jì)入當(dāng)期損益，待實(shí)際收到時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

　?。ㄈ╆P(guān)于信用卡業(yè)務(wù)收支處理問題。城市商業(yè)銀行經(jīng)營信用卡業(yè)務(wù)取得的各項(xiàng)收入（包括透支利息收入，手續(xù)費(fèi)收入等）和發(fā)生的相關(guān)支出（包括工本費(fèi)等支出？應(yīng)分別核算，不得將相關(guān)支出直接沖減收入。

　?。ㄋ模╆P(guān)于國債利息收入處理問題。根據(jù)企業(yè)所得稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，城市商業(yè)銀行購買國債的利息收入，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

　　（五）關(guān)于辦理國庫券業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)收入處理問題。城市商業(yè)銀行因辦理國庫券業(yè)務(wù)而取得國家財(cái)政專項(xiàng)撥款，可作為手續(xù)費(fèi)收入專戶核算，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，專項(xiàng)用于此項(xiàng)工作的宣傳、會(huì)議、人員培訓(xùn)費(fèi)用以及添置必要的零星設(shè)備和對推銷成績突出人員的獎(jiǎng)勵(lì)等。

　?。╆P(guān)于出售職工住房處理問題。城市商業(yè)銀行在住房制度改革中按照國家有關(guān)規(guī)定，將職工住房全部產(chǎn)權(quán)出售給職工的，其取得的收入超出房屋凈值的部分，計(jì)入職工住房周轉(zhuǎn)金；其取得的收入低于房屋凈值的部分，暫在住房周轉(zhuǎn)金中掛帳。

　　（七）關(guān)于費(fèi)用列支原則問題。城市商業(yè)銀行在會(huì)計(jì)核算中要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則列支各項(xiàng)費(fèi)用，凡不屬于本年度開支的費(fèi)用，不得以預(yù)提形式列入本年度費(fèi)用支出；凡屬于應(yīng)列入本年度支出的費(fèi)用（包括待攤費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷、遞延資產(chǎn)攤銷等），必須按規(guī)定列支，不得將本年度應(yīng)列支的費(fèi)用以遞延或待攤的形式轉(zhuǎn)移到下年度列支?，F(xiàn)行政策有規(guī)定比例的費(fèi)用支出項(xiàng)目，應(yīng)嚴(yán)格控制在規(guī)定比例之內(nèi)，超過控制比例的部分，在申報(bào)繳納企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

　?。ò耍╆P(guān)于應(yīng)付利息處理問題。城市商業(yè)銀行以負(fù)債形式籌集的資金，應(yīng)按國家規(guī)定的適用利率分檔計(jì)提應(yīng)付利息，計(jì)處企業(yè)成本，實(shí)際支付給債權(quán)人的利息應(yīng)沖減應(yīng)付利息，不足部分直接在成本中支付，不得通過少提或多提應(yīng)付利息的形式調(diào)節(jié)本年度利潤。

　?。ň牛╆P(guān)于固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用和租賃費(fèi)用處理問題。為了有效地控制城市商業(yè)銀行的固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用和租賃費(fèi)用支出，對其實(shí)行專項(xiàng)審批的管理辦法，報(bào)主管國家稅務(wù)局審批后，方可按規(guī)定進(jìn)行處理。

　　城市商業(yè)銀行租入固定資產(chǎn)的裝修費(fèi)用（改良支出），應(yīng)列入遞延資產(chǎn)，在租賃有效期內(nèi)分期攤銷，租賃有效期超過五年或沒有規(guī)定租賃有效期的，可在五年內(nèi)分期攤銷。

　　城市商業(yè)銀行租入的固定資產(chǎn)，其當(dāng)期列入成本的租賃費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)最高限額，不得超過根據(jù)該項(xiàng)固定資產(chǎn)原值、預(yù)計(jì)凈殘率和財(cái)務(wù)管理辦法規(guī)定的同類固定資產(chǎn)的最低折舊年限，并采取平均年限法計(jì)提的折舊額。

　?。ㄊ╆P(guān)于工資管理問題。根據(jù)現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定，《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)城鄉(xiāng)信用社財(cái)務(wù)管理若干問題的通知》（國稅發(fā)〔1996〕128號(hào)）下發(fā)以前，經(jīng)主管國家稅務(wù)局批準(zhǔn)實(shí)行工效掛鉤辦法的城市商業(yè)銀行，可繼續(xù)執(zhí)行到期滿，其他城市商業(yè)銀行一律實(shí)行計(jì)稅工資辦法。

　　經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行工效掛鉤辦法的城市商業(yè)銀行，經(jīng)主管國家稅務(wù)局審核，其實(shí)際發(fā)放的工資額可在當(dāng)年稅前扣除。城市商業(yè)銀行按批準(zhǔn)的工效掛鉤辦法提取的工資額超過實(shí)際發(fā)放的工資額部分，不得在當(dāng)年稅前扣除；超過部分用于建立工資儲(chǔ)備金基金，在以后年度實(shí)際發(fā)放時(shí)，經(jīng)主管國家稅務(wù)局審核，在實(shí)際發(fā)放年度稅前據(jù)實(shí)扣除。

　　實(shí)行計(jì)稅工資的城市商業(yè)銀行，每月人均工資可在660元內(nèi)稅前據(jù)實(shí)扣除，具體由各省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局參照當(dāng)?shù)貒猩虡I(yè)銀行扣除標(biāo)準(zhǔn)確定。

　?。ㄊ唬╆P(guān)于呆帳準(zhǔn)備金提取問題。城市商業(yè)銀行呆帳準(zhǔn)備金由按年初貸款余額的1％差額提取，改按年末貸款余額的1％差額提取，列入當(dāng)年成本。當(dāng)年核銷的呆帳準(zhǔn)備金可以在下年度予以補(bǔ)提，具體計(jì)算公式如下：

　　當(dāng)年應(yīng)提取的呆帳準(zhǔn)備金＝本年末各項(xiàng)貸款余額（扣除委托貸款、以國債為質(zhì)押物的抵押貸款）×1％－上年呆帳準(zhǔn)備金余額。

　　對符合呆帳核銷條件的貸款，按規(guī)定的程序和權(quán)限報(bào)經(jīng)主管國家稅務(wù)局批準(zhǔn)后，可以從提取的呆帳準(zhǔn)備金中核銷，不足部分用以后年度提取的呆帳準(zhǔn)備金繼續(xù)核銷。

　?。ㄊ╆P(guān)于職工住房公積金處理問題。城市商業(yè)銀行提取的職工住房公積金，以允許在稅前扣除的工資總額為基數(shù)，按國家規(guī)定的比例提取并準(zhǔn)予在稅前扣除。對以前年度未提取職工住房公積金的城市商業(yè)銀行，可以補(bǔ)提到城市商業(yè)（合作）銀行成立年度，在兩年內(nèi)分期扣除。城市商業(yè)（合作）銀行成立前應(yīng)提取的職工住房公積金，不得在稅前扣除。

　?。ㄊ╆P(guān)于危房改造、購置運(yùn)鈔車費(fèi)用支出問題。商業(yè)銀行進(jìn)行危房改造、購置運(yùn)鈔車支付的費(fèi)用，一律按購建固定資產(chǎn)處理，不得擠入當(dāng)期成本費(fèi)用。

　?。ㄊ模╆P(guān)于城市信用社公共積累歸屬問題。在組建城市商業(yè)銀行工作中，涉及對原城市信用社公共積累產(chǎn)權(quán)歸屬的處理，必須嚴(yán)格按照《國務(wù)院辦公廳關(guān)于組建城市商業(yè)銀行工作中城市信用合作社公共積累歸屬問題的通知》（國辦發(fā)明電1998〕2號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈城鎮(zhèn)集體所有制企業(yè)、單位清產(chǎn)核資資金核實(shí)操作規(guī)程〉的通知》（國稅發(fā)〔1998〕106號(hào)）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。對未按上述文件規(guī)定已經(jīng)將公共積累量化給原投資者的城市商業(yè)銀行，須在1998年度的會(huì)計(jì)決算工作中專項(xiàng)清理，并及時(shí)按規(guī)定調(diào)整相關(guān)權(quán)益。對直接調(diào)整相關(guān)權(quán)益確有困難的，報(bào)經(jīng)省級(jí)國家稅務(wù)局審批后，對應(yīng)作為城鎮(zhèn)集體資本金（股本）的公共積累部分（主要包括歷年減免的稅款和法定盈余公積），在保障商業(yè)（合作）銀行成立時(shí)新股東權(quán)益的前提下，可用城市商業(yè)銀行的資本公積、盈余公積和未分配利潤補(bǔ)足，資本公積、盈余公積和未分配利潤不能補(bǔ)足的，可用以后年度實(shí)現(xiàn)的稅后利潤補(bǔ)足。