借貸記帳法是以資產(chǎn)總額等于負債總額的平衡原理為依據(jù)，以“借”、“貸”為記帳符號，以“有借必有貸，借貸必相等”為記帳規(guī)則，用以記錄和反映資金增減變化過程及其結果的一種復式記帳方法。這是目前國際上通用的一種記帳方法?！鞍宋濉逼陂g，銀行系統(tǒng)內(nèi)將統(tǒng)一使用借貸記帳法。實施方案如下：

　　一、改用借貸記帳法的范圍

　　人民銀行系統(tǒng)從1993年1月1日起改用借貸記帳法，范圍包括：各級行會計部門、營業(yè)部門、國家金庫、內(nèi)部各職能部門（發(fā)行、金銀、行政經(jīng)費等）、各企事業(yè)單位、各代理行處（指未設人民銀行機構，專業(yè)銀行代理人民銀行帳務的行處），以及歸口人民銀行領導的非銀行金融機構等單位的會計帳務。

　　二、改用借貸記帳法的具體內(nèi)容

　?。ㄒ唬嬁颇?。會計科目只作適當調整，將現(xiàn)行會計科目分設為資產(chǎn)類、負債類、資產(chǎn)負債共同類、損益類4個大類；改變排列順序；表外科目維持現(xiàn)狀不變（見附表）。

　　1.科目代號不作大的改變。

　　2.在每一類中，會計科目的順序按先對外業(yè)務、后內(nèi)部業(yè)務的原則重新排列。

　　3.根據(jù)借貸記帳法的特點，將“庫存現(xiàn)金”科目改名為“現(xiàn)金”科目；取消“固定資產(chǎn)占款”、“金銀占款”、“儲備金飾品占款”、“外幣占款”、“錢幣占款”各科目中的“占款”2字。

　　4.為清楚地反映專業(yè)銀行及其他金融機構備付金存款和人民銀行再貸款情況，各專業(yè)銀行及其他金融機構往來科目分設為存款科目和貸款科目。

　　5.全國銀行統(tǒng)一會計科目及信托投資公司統(tǒng)一會計科目暫不作修改。

　?。ǘ嫅{證。從1993年1月1日起，人民銀行使用新式會計憑證，現(xiàn)行憑證停止使用。

　　1.除“表外科目收入傳票”和“表外科目付出傳票”以外，“現(xiàn)金收入傳票”、＂現(xiàn)金付出傳票“的名稱不變，會計分錄進行修改；其余6種會計基本憑證的種類、聯(lián)次、顏色、用途均保持不變，只將憑證的名稱按”借方“、”貸方“，會計分錄按”借“、”貸“進行修改。

　　2.全國聯(lián)行報單改為“借方報單”和“貸方報單”，對電劃補充報單的會計分錄作相應修改；電子聯(lián)行有關憑證由總行統(tǒng)一修改。

　　3.重新設計人民銀行有關的貸款憑證（含處理手續(xù)），下發(fā)各行執(zhí)行。

　　4.銀行結算的各類專用憑證暫不修改，但對其會計分錄應加蓋“借”、“貸”戳記進行處理。

　　5.人民銀行其他特定憑證及各省、自治區(qū)、直轄市分行、計劃單列城市分行轄內(nèi)會計憑證由各行參照上述辦法自行修改。

　　6.人民銀行接受各專業(yè)銀行、其他金融機構往來的會計憑證，應通過加蓋“借”、“貸”戳記的辦法進行處理。

　?。ㄈ嫀げ?。人民銀行用于表內(nèi)核算的各種會計帳簿，按照借貸記帳法的內(nèi)容進行相應修改（借貸欄次按借方在左、貸方在右排列）。用于表外核算的各種會計帳簿不作修改。

　?。ㄋ模媹蟊怼Ｈ嗣胥y行會計報表，不作大的修改，只按“資產(chǎn)負債表”的性質進行調整。

　　1.中國人民銀行的會計報表統(tǒng)稱為“資產(chǎn)負債表”，其科目按資產(chǎn)類、負債類、資產(chǎn)負債共同類和損益類進行排列。表外科目仍按“收入”、“付出”、“余額”進行反映。

　　2.損益明細表、決算說明書附表、業(yè)務量情況報告表、機構人員情況報告表、暫收暫付款項科目分戶明細表不作修改。

　　3.全國銀行統(tǒng)一會計報表及信托投資公司統(tǒng)一會計報表暫不作修改。

　　三、改用借貸記帳法的準備工作

　　人民銀行系統(tǒng)改用借貸記帳法，時間短、涉及面廣，是一項復雜的工作，各級行會計人員必須從思想上轉變認識，在工作安排和物質條件上做好充分準備。

　?。ㄒ唬┳龊眯麄鲃訂T。人民銀行各級行要認真做好宣傳動員工作，使會計人員充分認識改用借貸記帳法的必要性和重要性，認識借貸記帳法的科學涵義，在實際業(yè)務中注意改變收付與記帳符號相混同的習慣觀念。同時，還要向專業(yè)銀行、其他金融機構進行廣泛宣傳，使他們支持和配合人民銀行順利完成此項工作。

　　（二）搞好培訓。搞好培訓和輔導，使會計人員和有關業(yè)務人員熟練掌握借貸記帳法，是確保改用借貸記帳法后會計帳務不錯不亂的關鍵?？傂袑⒃?月份舉辦借貸記帳法培訓班，就改用借貸記帳法的必要性、借貸記帳法的原理、操作實務及相關知識等進行專門培訓。還將組織編輯一本介紹借貸記帳法的小冊子，供廣大會計人員學習和參考。各分行必須在下半年內(nèi)分批組織轄內(nèi)在崗會計人員的輪訓。

　?。ㄈ┯≈茟{證帳表。修改后的憑證帳表（見附式），各分行應盡快安排印制工作，并于11月底前分發(fā)到各級人民銀行機構；全國聯(lián)行報單各行須于7月底前向上海五四二廠（上海證券印制廠）業(yè)務部訂購（聯(lián)系人：趙隆恩，電話：2576935或2571071）；電子聯(lián)行有關憑證須于7月底前向原指定廠家訂購。

　?。ㄋ模┬薷能浖绦颉？傂袑⒃?1月上旬把修改后的會計年終決算報表程序分發(fā)各分行。各分行開發(fā)的會計報表、柜面業(yè)務以及同城清算業(yè)務的計算機應用程序，應按照借貸記帳法要求在11月底前修改完畢，并在12月中旬完成試用和驗收工作。電子聯(lián)行軟件由總行統(tǒng)一組織修改。

　　（五）做好年度結轉。為保證1993年度會計帳務正確無誤，必須做好會計年度結轉工作。

　　1.做好年終決算前的準備工作。在1992年12月31日以前，按年終決算的要求做好各項準備工作，分清本年度和新年度使用的憑證、帳簿、報表；計算機處理帳務的在新程序試用和驗收期間應新、老程序并行。

　　2.1992年12月31日發(fā)生的各項業(yè)務，必須當天入帳；對專業(yè)銀行和其他金融機構等單位的有關款項劃撥憑證及同城票據(jù)交換憑證應全部納入當日核算，并保證雙方往來帳目一致；總帳與分戶帳（卡）核對一致；軋平當日帳務并結平12月份帳務；啟用新式帳簿（包括卡片帳未銷帳卡），將上年余額過入新的帳簿，認真編制業(yè)務狀況報告表，并采用“新舊科目結轉對照表”辦理新舊科目結轉。

　　3.從1993年1月1日起，全國聯(lián)行往帳應使用新式報單辦理業(yè)務，須分清上下年度；但在新年度開始后如收到個別行聯(lián)行往帳使用舊聯(lián)行報單的，應采取查詢的方式解決，不應輕易辦理退匯。

　　附：關于改用借貸記帳法的說明

　　黨的十一屆三中全會以來，我國的經(jīng)濟體制發(fā)生了巨大變化，從高度集中的計劃經(jīng)濟向社會主義有計劃的商品經(jīng)濟轉化，并實行“對外開放、對內(nèi)搞活”的政策；與這相適應的金融體系，銀行業(yè)務有了重大改革，建立了以中央銀行為領導，國家專業(yè)銀行為主體，多種金融機構并存的金融體系，銀行業(yè)務有了迅速發(fā)展。為了適應經(jīng)濟、金融事業(yè)發(fā)展的需要，促進中央銀行的宏觀管理，充分發(fā)揮銀行會計在經(jīng)濟管理和金融活動的職能作用，迫切需要從會計原則、記帳方法、科目設置、會計報表以及使用計算機帳務處理等各個方面對現(xiàn)行的會計體系進行較全面的改革，建立起一整套適應新時期、新形勢的銀行會計框架結構。

　　作為銀行會計改革的第一步，首先在銀行系統(tǒng)進行記帳方法的改革，統(tǒng)一采用借貸記帳法，人民銀行先走一步，決定從1993年1月1日起，在人民銀行系統(tǒng)內(nèi)將現(xiàn)行的資金收付記帳法統(tǒng)一改為借貸記帳法。為了切實做好這項改革工作，對以下幾個方面作簡要說明：

　　一、為什么要改革記帳方法，采用借貸記帳法

　　人民銀行成立以來，會計記帳方法曾經(jīng)幾度變革。成立初期，曾沿用西方流行幾百年歷史的借貸記帳法，1951年改用收付記帳法（只將借方改為收方、貸方改為付方），1955年引進蘇聯(lián)核算方法后，又改用借貸記帳法，1966年又改為現(xiàn)金收付記帳法（將貸方改為收方，借方改為付方，取消現(xiàn)金科目），1979年增設“庫存現(xiàn)金”科目以后，又改為資金收付記帳法。直到今天，除人民銀行以外，工商銀行、農(nóng)業(yè)銀行、建設銀行使用的都是這種記帳法，已在我國銀行界實行20多年的收付記帳法，為什么現(xiàn)在要提出改用借貸記帳法呢？是不是過去改用收付記帳法改錯了呢？這就需要我們首先在思想上搞清楚。

　　從近30年的實踐來看，收付記帳法具有直觀、通俗、易于學習和易于掌握的特點，對銀行會計核算工作的順利進行起過積極的作用。但十一屆三中全會以來，隨著經(jīng)濟、金融體制改革的深化和銀行業(yè)務的迅速發(fā)展，尤其是國際金融業(yè)務往來的逐漸增多，現(xiàn)行的記帳方法出現(xiàn)了一些新的問題。這些問題主要是：

　?。ㄒ唬┪覈鹑谛袠I(yè)中同時使用借貸記帳法（中行、交行）和資金收付記帳法，給相互之間的業(yè)務往來、帳務核對、核算資料的匯集與分析、電子計算機聯(lián)網(wǎng)等均帶來不便。主要表現(xiàn)在中央銀行與專業(yè)銀行之間、專業(yè)銀行與專業(yè)銀行之間、銀行機構與銀行金融機構之間的業(yè)務往來上，如存款貸款業(yè)務、繳存存款業(yè)務、同城清算業(yè)務和跨系統(tǒng)款項劃撥業(yè)務的核算和處理。由于記帳方法的不統(tǒng)一，帳務處理手續(xù)增加，帳務處理速度及準確性相應受到影響。

　?。ǘ┤嗣胥y行、工商銀行、農(nóng)業(yè)銀行和建設銀行相繼辦理外匯業(yè)務以后，均實行外匯分帳核算。但外匯業(yè)務使用的是借貸記帳法，而人民幣業(yè)務使用的卻是資金收付記帳法，這樣就造成了本幣與外幣帳務的不統(tǒng)一，使內(nèi)部帳務處理特別是會計年終決算更加繁瑣。

　?。ㄈ﹪H金融業(yè)中通用的是借貸記帳法，我國采用資金收付記帳法與國際標準不相符，國際業(yè)務往來受到影響?，F(xiàn)階段，國際貨幣基金組織、亞洲開發(fā)銀行、非洲開發(fā)銀行、國際清算銀行等國際金融組織和中國人民銀行都有直接的業(yè)務聯(lián)系。記帳方法的不統(tǒng)一使帳務處理手續(xù)更加復雜。

　?。ㄋ模┪覈蠖鄶?shù)工業(yè)企業(yè)和少數(shù)商業(yè)企業(yè)已改用借貸記帳法，而與企業(yè)聯(lián)系密切的工商銀行、農(nóng)業(yè)銀行、建設銀行使用的是資金收付記帳法，給銀行與企業(yè)之間的經(jīng)濟往來和帳務核對帶來不便。

　　以上幾方面，是我國經(jīng)濟不斷發(fā)展和改革開放不斷深化給銀行會計工作帶來的新情況新問題。今后，從增加改革深度，加快改革步伐的需要考慮，以上幾方面的問題將會日益突出。根據(jù)我國銀行“八五”規(guī)劃的要求，將要加快銀行電子化的步伐，并要迅速向標準化、規(guī)范化邁進。隨著對外開放和國際交往的增多，客觀上要求我國銀行會計的記帳方法必須走國際標準化、統(tǒng)一化的道路。因此，以改用借貸記帳法開路，統(tǒng)一我國銀行界的記帳方法為基礎，為進一步全面改革我國銀行會計創(chuàng)造一個良好的條件就十分必要。

　　從以上分析可以看出，并不是過去改用收付記帳改錯了，而是時代不同了，客觀環(huán)境變化了，在新的形勢下，我國銀行的記帳法必與之相適應。否則，將會影響改革的深化和對外開放的步伐，以及國際間的銀行交往，影響銀行作用的充分發(fā)揮。因此，我們必須及早動手，改革現(xiàn)行的記帳方法。

　　二、改用借貸記帳法的方法步驟

　　將收付記帳法改為借貸記帳法，不僅涉及到人民銀行系統(tǒng)，而且涉及到我國的整個金融部門，同時也涉及到國民經(jīng)濟各部門，還涉及到國際間的銀行交往。因此，必須從實際出發(fā)，有計劃、有步驟的進行改革。

　　首先，要求我國凡是實行資金收付記帳法的金融部門，都要改為借貸記帳法。但是各個金融部門的具體情況不同，改用的步驟就不能強求統(tǒng)一。在時間上可以有先有后，條件成熟一家，改革一家。人民銀行基層機構較少，先走一步，于1993年1月1日開始實行改革。條件成熟的專業(yè)銀行也可同時實行改革。

　　其次，人民銀行系統(tǒng)的改革也采取分步走的辦法。第一步，從1933年1月1日起，先改變記帳方法；第二步再進行會計原則和會計制度的全面改革。

　　第一改革的主要內(nèi)容包括以下幾方面：

　?。ㄒ唬嬁颇?，基于記帳原則維持現(xiàn)狀不變，因此會計科目只進行適當調整。將現(xiàn)行會計科目分設為資產(chǎn)類、負債類、資產(chǎn)負債共同類和損益類4個大類。其中“庫存現(xiàn)金”科目改名為“現(xiàn)金”，專業(yè)銀行往來及其他金融機構往來“存貸合一”科目改按存款、貸款分設。①資產(chǎn)類。各種資金運用、屬于財產(chǎn)性質的科目歸屬在該類，包含“工商銀行貸款”等56個科目。②負債類。各種資金來源、屬于權益性質的科目歸屬在該類，包含“工商銀行存款”等72個科目。③資產(chǎn)負債共同類。各種往來性質的科目歸屬在該類，包含“聯(lián)行往帳”等20個科目。④損益類。將各種反映財務收入、支出、費用等性質的科目歸屬在該類，包含“營業(yè)收入”等9個科目。表外科目基本維持現(xiàn)狀不變。

　　全國銀行統(tǒng)一會計科目及信托投資公司統(tǒng)一會計科目暫不作修改。

　?。ǘ嫅{證。從1993年1月1日起，人民銀行全部使用新的會計憑證。

　?、贂嫽緫{證及全國聯(lián)行憑證的種類、聯(lián)次、顏色、用途均保持不變，只將憑證的名稱、會計分錄按“借”、“貸”進行修改。②重新設計人民銀行有關的貸款憑證（含處理手續(xù)），下發(fā)各行執(zhí)行。③銀行結算的各類專用憑證暫不修改。④人民銀行其他特定憑證及各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列城市分行轄內(nèi)會計憑證由各行參照基本憑證自行修改。⑤電子聯(lián)行有關憑證由總行修改。

　?。ㄈ嫀げ?。人民銀行用于表內(nèi)核算的各種會計帳簿，按照借貸記帳法的內(nèi)容進行相應修改。

　?。ㄋ模媹蟊?。人民銀行的會計報表亦進行相應修改，中國人民銀行資產(chǎn)負債表各科目按新的次序排列。損益明細表和暫收暫付款項科目分戶明細表不作修改。具體修改意見及會計報表格式在布置1992年會計年終決算時下達。

　　全國銀行統(tǒng)一會計報表及信托投資公司統(tǒng)一會計報表暫不作修改。

　　三、改用借貸記帳法應注意的事項

　　人民銀行系統(tǒng)將資金收付記帳法改為借貸記帳法，雖然實質性的修改不是太多，但是涉及面廣，時間較短，仍然是一項龐大而復雜的工作。因此必須從改革前的準備，新舊年度結轉和1993年初開始三個方面做好各項工作。

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　　1.進行宣傳動員，統(tǒng)一思想認識。各級人民銀行要早做準備，首先各行領導轉變認識，其次各行會計人員要從思想上和觀念上認識借貸記帳法的科學函義，正確理解改用借貸記帳法的必要性和重要性，破除那種把實際業(yè)務中的收付與記帳符號相混同的習慣觀念。同時，還要向專業(yè)銀行、其他金融機構和社會各部門、各單位進行廣泛宣傳，使他們理解、支持和配合人民銀行順利完成借貸記帳法的實施工作。

　　2.搞好人員培訓。培訓和輔導會計人員，使之熟練掌握借貸記帳法，是確保改革記帳方法后會計帳務不錯不亂的關鍵?？傂袑⒃?月份舉辦二期“借貸記帳法培訓班”，就借貸記帳法的理論原理、改用的必要性、具體操作實務及相關知識專門培訓各省、自治區(qū)、直轄市分行、計劃單列市分行會計處和營業(yè)部的會計主管人員。各分行必須在下半年完成轄內(nèi)在崗會計人員的輪訓。

　　3.印制憑證帳表。修改后的憑證帳表格式，總行將在5月底以前下發(fā)，省一級分行應盡快安排所有憑證帳表的印制工作，并于11月底之前分發(fā)到各級人民銀行機構。全國聯(lián)行報單各行須于7月底之前向上海五四二廠訂購。

　　4.采用計算機處理會計帳務的行，要修改軟件程序。①總行將在11月上旬把修改后的會計年終決算報表程序分發(fā)各分行；②各分行開發(fā)和運用計算機處理會計報表、柜面業(yè)務以及同城清算業(yè)務的程序，均應對其軟件按照借貸記帳法要求在11月底之前修改完畢，并在12月中旬完成試用和驗收工作。

　?。ǘ┬屡f年度帳務結轉應注意事項

　　為了保證做到會計資料的完整和1993年度會計帳務正確無誤，必須做好會計年度結轉工作。

　　1.認真做好帳簿的結轉。在一個會計單位內(nèi)，涉及到的各種帳簿都要正確地結轉使用新印的標有借方貸方欄次的帳簿。不能有的用新帳頁，有的用舊帳頁，避免出現(xiàn)上、下、左、右不一致的現(xiàn)象。特別對不在會計部門但又屬于一個會計單位的帳簿，如國庫、金銀、行政及其它附屬單位，都要認真做好結轉工作。

　　2.認真編制“新舊科目結轉對照表”?？傂袑⒂“l(fā)統(tǒng)一的結轉對照表。各級行在辦理1992年度決算的基礎上，以重新排列的會計科目新順序，正確編制新舊會計科目結轉對照表。各管轄行并應做好匯總上報工作。

　?。ㄈ?993年開業(yè)日后應注意事項

　　1.正確使用憑證，做好會計分錄。凡明確使用新憑證的，一律從新年度開業(yè)日起改用新憑證，凡沿用老憑證的（如結算憑證）應將收、付字樣，改為借貸字樣，年初一段時間，各行會計主管人員要做好檢查工作，看是否有分錄錯誤特別是出現(xiàn)反方。對新手多的會計單位，還要做好輔導工作。

　　2.認真做好同城票據(jù)清算的核算手續(xù)。各地的同城票據(jù)清算做法不一，各地人民銀行應主動與參加清算的行處事先商定，人民銀行改用借貸記帳法后，涉及同城票據(jù)清算的有關核算手續(xù)，統(tǒng)一做法和改變的內(nèi)容以免發(fā)生差錯。

　　3.要解決好專用銀行代理人民銀行業(yè)務行外的核算往來。委托專業(yè)銀行代理人行業(yè)務的?。▍^(qū)、市），凡帳務分設，專人管理，人行帳務自成體系的，除做好以上各項準備工作和年度結轉工作外，新年度開始均應使用人民銀行的新憑證、新帳簿和新報表。在專業(yè)銀行一個行處內(nèi)同時使用兩種記帳法的情況下要幫助他們做好工作，避免混淆錯誤。

　　人民銀行將資金收付記帳法改為借貸記帳法，是人民銀行實現(xiàn)會計改革的重要一步，是全行的一件大事，對各級領導和職能部門都密切相關，能否將這項工作做好，直接關系到今后改革的深化。因此，各級行都要本著積極、慎重、穩(wěn)妥的精神，把這項改革抓緊抓實，搞細搞好。

　　人民銀行將資金收付記帳法改為借貸記帳法，目前已具備較好的條件。一是人民銀行在五、六十年代使用過借貸記帳法，當年使用這種記帳方法的老同志多數(shù)還健在，并且對借貸記帳法有較深刻的了解，也積累了不少的經(jīng)驗；二是近幾年入行的青年職工比較多，他們文化程度比較高，理解能力較強，并且在學校學習過借貸記帳法原理；三是通過抓會計基礎工作的崗位培訓，會計人員業(yè)務素質普遍提高；再是深化改革是當前的重要任務，已引起各級領導的重視，這些，都是我們搞好記帳方法改革的有利條件。相信，經(jīng)過全行同志的共同努力，精心組織，充分準備，密切配合，完成這項改革任務，是充滿信心的。