為了正確貫徹國(guó)家出口貨物退（免）稅政策，加強(qiáng)出口貨物退（免）稅管理，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈出口貨物退（免）稅管理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[1994]031號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，我局制定了《出口貨物退（免）稅清算管理辦法》，現(xiàn)印發(fā)給你們，自1999年1月1日起執(zhí)行。

出口貨物退（免）稅清算管理辦法

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈出口貨物退（免）稅管理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)［1994］031號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，特對(duì)出口貨物退（免）稅清算規(guī)定如下：

　　一、出口貨物退（免）稅清算是指一個(gè)年度（公歷1月1日至12月31日，下同）終了后三個(gè)月內(nèi)，主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)（以下簡(jiǎn)稱退稅機(jī)關(guān)）按照出口退（免）稅政策和出口退（免）稅管理辦法的規(guī)定，對(duì)出口企業(yè)在上一年度出口貨物退（免）稅情況進(jìn)行一次全面、系統(tǒng)的重新審核、計(jì)算、清理和檢查。

　　二、清算范圍包括出口企業(yè)在上一個(gè)年度內(nèi)當(dāng)年出口貨物的退（免）稅款，以及以前年度應(yīng)退未退結(jié)轉(zhuǎn)上年辦理的退（免）稅款。

　　出口企業(yè)是指外貿(mào)（工貿(mào)）企業(yè)、實(shí)行“免、抵、退”稅辦法（或“先征后退”辦法）的具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)（包括1994年1月1日后成立的外商投資企業(yè)）、委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)、有出口卷煙經(jīng)營(yíng)權(quán)的煙草進(jìn)出口公司和卷煙生產(chǎn)企業(yè)、國(guó)家稅務(wù)總局［1994］031號(hào)等文件規(guī)定特準(zhǔn)退（免）稅的企業(yè)等。

　　三、在清算工作中，退稅機(jī)關(guān)應(yīng)嚴(yán)格按照現(xiàn)行出口退稅法規(guī)政策的規(guī)定，根據(jù)附表1至附表9的內(nèi)容對(duì)出口企業(yè)出口貨物的名稱、數(shù)量、金額和退（免）稅款進(jìn)行檢查，并與出口企業(yè)有關(guān)賬戶進(jìn)行核對(duì)。其中附表1至附表4為清算后退稅機(jī)關(guān)上報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局的清算表格；附表4至附表9為退稅機(jī)關(guān)對(duì)出口企業(yè)進(jìn)行清算的表格，各地可根據(jù)本地實(shí)際情況對(duì)附表4至附表9的內(nèi)容進(jìn)行增改。清算核查的重點(diǎn)內(nèi)容是：

　　（一）出口貨物退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)適用是否準(zhǔn)確；

　?。ǘ┏隹谪浳锿硕惵蔬m用是否準(zhǔn)確；

　?。ㄈ?shí)行“免、抵、退”稅辦法的生產(chǎn)企業(yè)是否按財(cái)稅字［1997］50號(hào)等文件的規(guī)定，辦理有關(guān)“免、抵、退”稅的申報(bào)、審核、審批手續(xù)；有無企業(yè)自行“免、抵”稅款的情況；出口的貨物是否按規(guī)定計(jì)算并處理“不予抵扣或退稅的進(jìn)項(xiàng)稅額”；

　?。ㄋ模┏隹谄髽I(yè)以“進(jìn)料加工”貿(mào)易方式減免稅進(jìn)口原材料、零部件轉(zhuǎn)售給其他企業(yè)加工時(shí)，對(duì)這部分銷售材料的應(yīng)交稅款是否在出口企業(yè)當(dāng)期辦理的出口退稅款中予以抵扣，是否存在漏扣、少扣等問題；

　　（五）有無非指定出口企業(yè)出口貴重貨物而辦理退稅的問題；

　?。┯袩o出口不允許退稅貨物或免稅貨物辦理退稅的問題；

　　（七）對(duì)出口卷煙有無超計(jì)劃辦理免稅的問題；

　　（八）出口企業(yè)辦理出口貨物退（免）稅后，發(fā)生退關(guān)、國(guó)外退貨時(shí)，企業(yè)是否向退稅機(jī)關(guān)辦理了申報(bào)手續(xù)并補(bǔ)交或抵扣稅款；

　　（九）出口企業(yè)是否按期結(jié)匯，遠(yuǎn)期結(jié)匯（180天以上）的出口貨物，出口企業(yè)申報(bào)退稅時(shí)，是否附送了外經(jīng)貿(mào)主管部門出具的遠(yuǎn)期結(jié)匯證明；

　?。ㄊ?shí)行A、B類退稅管理的企業(yè)是否將外匯收匯核銷單等退稅憑證收齊備查，清算時(shí)對(duì)未收齊外匯收匯核銷單等單證的已退稅款應(yīng)予以扣回；

　?。ㄊ唬┏隹谄髽I(yè)有無從事“四自、三不見”業(yè)務(wù)涉嫌騙取退稅的問題；

　　（十二）出口企業(yè)申報(bào)退稅所提供的出口貨物報(bào)關(guān)單、增值稅專用發(fā)票（或普通發(fā)票）、專用稅票、出口收匯核銷單是否規(guī)范、真實(shí)有效，有無偽造、涂改、非法購買、虛開代開和其他弄虛作假的問題。

　?。ㄊ└鶕?jù)出口貨物退（免）稅政策的調(diào)整和變化，其他需要重點(diǎn)清算的內(nèi)容。

　　四、退稅機(jī)關(guān)可以采取兩種清算方式：一是先由出口企業(yè)按退稅機(jī)關(guān)的要求自行進(jìn)行清算，并將清算自查報(bào)告、清算表格等清算資料上報(bào)退稅機(jī)關(guān)，由退稅機(jī)關(guān)復(fù)核確認(rèn)；二是由退稅機(jī)關(guān)直接對(duì)出口企業(yè)進(jìn)行清算。不論采取哪種方式，出口企業(yè)的清算面必須達(dá)到100％。退稅機(jī)關(guān)對(duì)清算中核實(shí)出口企業(yè)多退（免）稅款應(yīng)限期追繳入庫，少退（免）的稅款予以補(bǔ)足。

　　五、每戶出口企業(yè)清算后，退稅機(jī)關(guān)應(yīng)向出口企業(yè)發(fā)出“清算情況通知書”?！扒逅闱闆r通知書”的內(nèi)容包括：

　　（一）出口企業(yè)名稱、企業(yè)性質(zhì)、清算范圍、企業(yè)當(dāng)年出口額、主要出口品種等，清算后出口企業(yè)應(yīng)退稅款，已退稅款等數(shù)據(jù)資料；

　?。ǘ┣逅阒邪l(fā)現(xiàn)的問題，多退、少退、錯(cuò)退的金額及原因分析；

　?。ㄈ┣逅闾幚斫Y(jié)果及意見。

　　“清算情況通知書”的格式由各地稅務(wù)機(jī)關(guān)自行印制。

　　六、在清算期內(nèi)（清算期當(dāng)年3月31日以前，下同），凡出口企業(yè)在增值稅專用發(fā)票、專用稅票齊備的前提下（實(shí)行“免抵退”稅管理辦法的生產(chǎn)企業(yè)除外）仍未收齊出口貨物報(bào)關(guān)單（退稅聯(lián)）、外匯收匯核銷單的出口貨物，以及海關(guān)、外匯電子信息對(duì)審核對(duì)不上和對(duì)貨源有疑問進(jìn)行函調(diào)未回函的出口貨物，由出口企業(yè)填寫“外貿(mào)（工貿(mào)）企業(yè)出口退稅清算單證不齊及未回函備案表”（附表7）和“實(shí)行‘免抵退’稅辦法生產(chǎn)企業(yè)單證不齊及未回函備案表（附表9）”，并于清算期內(nèi)向退稅機(jī)關(guān)申報(bào)，由退稅機(jī)關(guān)復(fù)核確認(rèn)后予以備案，退稅機(jī)關(guān)依以下情況予以分別處理。對(duì)出口企業(yè)在清算期內(nèi)未申報(bào)備案的，清算期結(jié)束后退稅機(jī)關(guān)不再受理。具體是：

　?。ㄒ唬┩赓Q(mào)（工貿(mào)）企業(yè)（包括實(shí)行“先征后退”辦法的生產(chǎn)企業(yè)、特準(zhǔn)退稅等企業(yè)）填寫附表7。對(duì)列入“備案表”的出口貨物在清算期當(dāng)年6月30日以前補(bǔ)齊退稅單證，且海關(guān)、外匯電子信息對(duì)核對(duì)通過或已收到回函證明無問題的，予以辦理退稅；對(duì)未收齊退稅單證或海關(guān)、外匯電子信息核對(duì)不上，以及未收到回函而出口企業(yè)在此期間又未提供舉證材料的，退稅機(jī)關(guān)一律不再辦理該筆出口貨物的退稅；

　?。ǘ?shí)行“免抵退”稅管理辦法的生產(chǎn)企業(yè)填寫附表9。對(duì)列入“備案表”的出口貨物，應(yīng)按“免抵退”稅辦法的規(guī)定，隨同生產(chǎn)企業(yè)其他出口貨物一并計(jì)算“免抵退”稅額。凡在清算期當(dāng)年6月30日以后仍未收齊退稅單證或海關(guān)、外匯電子信息核對(duì)不上，以及未收到回函而企業(yè)又未提供舉證材料的，對(duì)已“免抵退”稅額一律由退稅機(jī)關(guān)追繳入庫，有關(guān)企業(yè)不得將已扣稅款沖減當(dāng)年應(yīng)納稅款。

　　七、各地清算工作必須于當(dāng)年3月31日以前結(jié)束。清算結(jié)束后，退稅機(jī)關(guān)不再受理出口企業(yè)提出的上年度出口貨物退（免）稅款申請(qǐng)和申報(bào)備案。上年度出口貨物是指出口企業(yè)上年1月1日至12月31日?qǐng)?bào)關(guān)出口的貨物，出口日期以出口貨物報(bào)關(guān)單上的離境時(shí)間為準(zhǔn)。

　　八、退稅機(jī)關(guān)遇到下述情況，應(yīng)對(duì)該年度內(nèi)出口企業(yè)出口貨物已退（免）稅情況進(jìn)行及時(shí)清算：

　　（一）出口企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)生變化，如出口企業(yè)因某種原因停業(yè)、歇業(yè)、破產(chǎn)、遷移、轉(zhuǎn)業(yè)、合并、分設(shè)等；

　?。ǘ┏隹谄髽I(yè)違反國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，被國(guó)家有關(guān)部門停止或暫停一定時(shí)期出口退稅權(quán)、出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的。

　　九、出口企業(yè)向退稅機(jī)關(guān)報(bào)送的清算資料應(yīng)由企業(yè)法人審核簽（章）并加蓋企業(yè)公章。凡發(fā)現(xiàn)出口企業(yè)上報(bào)的清算資料不全、清算資料印章不全、清算表項(xiàng)目漏填、錯(cuò)填等情況的，退稅機(jī)關(guān)應(yīng)將清算資料退回企業(yè)重新填寫上報(bào)。

　　十、在清算中，凡出口企業(yè)不提供有關(guān)財(cái)務(wù)賬冊(cè)、清算資料，不配合退稅機(jī)關(guān)清算工作，致使退稅機(jī)關(guān)無法按時(shí)完成清算任務(wù)的，退稅機(jī)關(guān)應(yīng)暫緩辦理該企業(yè)清算期當(dāng)年的出口貨物退（免）稅業(yè)務(wù)，直至該企業(yè)清算工作結(jié)束。對(duì)該企業(yè)的清算時(shí)間可不受本辦法規(guī)定的清算結(jié)束時(shí)間的限制，但退稅機(jī)關(guān)應(yīng)在向國(guó)家稅務(wù)總局上報(bào)的清算報(bào)告中加以說明，待今后該企業(yè)清算結(jié)束后專題上報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局。

　　十一、清算中，出口企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳的稅款必須按期補(bǔ)繳入庫，逾期不繳的，從期滿之日起，依未繳稅款按日加收2‰滯納金。

　　十二、在清算工作中，凡發(fā)現(xiàn)出口企業(yè)不如實(shí)申報(bào)清算情況，弄虛作假，在出口退稅方面有違法違章行為的，要一查到底，并按有關(guān)規(guī)定予以嚴(yán)肅處理。

　　十三、退稅機(jī)關(guān)在清算期辦理的上年退（免）稅款和“備案表”中出口貨物的退（免）稅款，應(yīng)單獨(dú)審核、審批，單獨(dú)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，不得與清算期當(dāng)年新的出口貨物退（免）稅混淆。

　　十四、各地退稅機(jī)關(guān)應(yīng)建立出口退稅清算檔案管理制度，明確劃分出口企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)保管的清算資料，裝訂成冊(cè)建立檔案。

　　十五、各地退稅機(jī)關(guān)應(yīng)認(rèn)真負(fù)責(zé)地做好清算工作，按時(shí)完成清算任務(wù)，年度清算工作結(jié)束后，國(guó)家稅務(wù)總局將對(duì)各地清算工作進(jìn)行評(píng)比。

　　十六、各地應(yīng)于清算期結(jié)束后一個(gè)月內(nèi)（即4月30日以前）將清算結(jié)果的書面報(bào)告和本辦法附表1至附表4所列內(nèi)容逐項(xiàng)填寫后，一并報(bào)送國(guó)家稅務(wù)總局。

　　附件1：填表說明。

　　附件2：出口貨物退（免）稅清算表（附表1—附表9）

　　附件1：

　　一、附表1至附表9相同項(xiàng)目填表說明

　?。ㄒ唬吧蠄?bào)單位”：指主管出口退稅和“免、抵、退”稅工作的國(guó)家稅務(wù)局。

　　（二）“企業(yè)名稱”：指出口企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照登記的企業(yè)名稱全稱。

　?。ㄈ捌髽I(yè)代碼”：指出口企業(yè)在海關(guān)注冊(cè)登記的海關(guān)代碼。

　　（四）“所屬期”：指出口貨物退（免）稅所屬年度。

　?。ㄎ澹巴赓Q(mào)（工貿(mào)）企業(yè)”：指外經(jīng)貿(mào)部及其授權(quán)單位批準(zhǔn)的有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)（工貿(mào)）企業(yè)。

　?。皟?nèi)資生產(chǎn)企業(yè)”：指外經(jīng)貿(mào)部及其授權(quán)單位批準(zhǔn)的有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)。

　　（七）“新外商投資企業(yè)”：指1994年1月1日以后成立的外商投資企業(yè)。

　　（八）“先征后退”生產(chǎn)企業(yè)：指根據(jù)財(cái)稅字［996］92號(hào)等文件規(guī)定，實(shí)行“先征后退”辦法的生產(chǎn)企業(yè)（包括新外商投資企業(yè)）和委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)（不包括小規(guī)模納稅人）。

　　（九）“其他企業(yè)”：指根據(jù)國(guó)稅發(fā)[1994]031號(hào)等有關(guān)文件規(guī)定，特準(zhǔn)退（免）稅的企業(yè)等。

　　二、附表1、附表5、附表7填表說明

　?。ㄒ唬┥鲜龅谝豁?xiàng)第八、九條的“先征后退”生產(chǎn)企業(yè)和“其他企業(yè)”比照外貿(mào)（工貿(mào)）企業(yè)進(jìn)行清算，并按附表1、附表5、附表7的內(nèi)容填寫。

　?。ǘ皯魯?shù)”：指本年辦理過出口退稅業(yè)務(wù)的出口企業(yè)戶數(shù)。

　?。ㄈ氨灸瓿隹诳傤~”：指出口企業(yè)全年出口貨物的出口額，包括退稅出口貨物、免稅出口貨物、不退稅出口貨物等，出口額以離岸價(jià)計(jì)算。

　　（四）“本年退（免）稅出口額”：指準(zhǔn)予退（免）稅的出口貨物出口額，出口額以離岸價(jià)計(jì)算。

　?。ㄎ澹氨灸戤?dāng)期出口貨物已退稅款”：指本年1月1日至12月31日?qǐng)?bào)關(guān)出口貨物已退稅款。

　?。耙郧澳甓葢?yīng)退未退結(jié)轉(zhuǎn)本年退稅款”：指本年清算期所退上年稅款和本年“備案表”中已退上年稅款。

　　三、附表2、附表8、附表9填表說明

　?。ㄒ唬皯魯?shù)”：指本年辦理過“免抵退”稅的生產(chǎn)企業(yè)。

　?。ǘ斑M(jìn)料加工進(jìn)口額”：指根據(jù)進(jìn)料加工貿(mào)易來認(rèn)定，從國(guó)外進(jìn)口原料、材料、輔料、元器件、配套件、零部件和包裝材料等進(jìn)口貨物到岸價(jià)。

　　（三）“不予免抵稅額”：指按“免抵退”稅辦法計(jì)算的本年“不予免征、抵扣和退稅的稅額”。

　　四、附表3、附表6填表說明

　?。ㄒ唬斑M(jìn)口料件名稱”、“計(jì)量單位”、“當(dāng)年進(jìn)口料件”欄，依海關(guān)《進(jìn)料加工登記手冊(cè)》所列項(xiàng)目填寫。

　　（二）“上年結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)口料件”：指上年進(jìn)口料件中未進(jìn)行加工復(fù)出口而結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)年的進(jìn)口料件。

　?。ㄈ拔屑庸みM(jìn)料金額（數(shù)量）”：指外貿(mào)（工貿(mào)）企業(yè)將進(jìn)口料件委托加工時(shí)，該批進(jìn)口料件的進(jìn)口金額（數(shù)量）。

　?。ㄋ模白鲀r(jià)加工”中的“銷售金額”：指銷售進(jìn)口料件金額。

　?。ㄎ澹暗挚鄱惵省保褐高M(jìn)口加工復(fù)出口貨物的退稅率。

　?。斑M(jìn)口料件進(jìn)價(jià)金額”：指關(guān)稅完稅價(jià)格十關(guān)稅十消費(fèi)稅。

　　（七）“進(jìn)項(xiàng)稅額”（海關(guān)實(shí)征稅）：指進(jìn)口料件減免稅進(jìn)口時(shí)，海關(guān)實(shí)征增值稅。

　　五、附表4填表說明

　　1欄：以出口貨物報(bào)關(guān)單所列出口貨物名稱為準(zhǔn)。

　　2欄：指國(guó)家稅務(wù)總局下達(dá)的全年免稅出口卷煙計(jì)劃。

　　3欄：指退稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)企業(yè)購進(jìn)免稅出口卷煙的數(shù)量。

　　4欄：指企業(yè)實(shí)際出口的卷煙數(shù)量。

　　5欄：指退稅機(jī)關(guān)實(shí)際核銷企業(yè)出口卷煙免稅數(shù)量。

　　6欄：指企業(yè)將免稅購進(jìn)的出口卷煙轉(zhuǎn)內(nèi)銷的數(shù)量，以銷售發(fā)票所列數(shù)量為準(zhǔn)。

　　7欄：銷售發(fā)票所列銷項(xiàng)金額。

　　8欄：指轉(zhuǎn)內(nèi)銷免稅出口卷煙已補(bǔ)交增值稅和消費(fèi)稅合計(jì)。

　　9欄：指轉(zhuǎn)內(nèi)銷免稅出口卷煙少補(bǔ)交增值稅和消費(fèi)稅合計(jì)。

　　10欄＝4欄－5欄－6欄。

　　附件2：

　　附表1

上報(bào)單位（公章）：　　所屬期：　　年度　　　單位：萬元

　　填表日期：　　年　　月　　日

附表2

上報(bào)單位（公章）：　　　　　　　　　所屬期：　　　年度　　　　　　　　　　　　單位：萬元

填表日期：　　年　　月　　日

附表3

上報(bào)單位（公章）：　　　　　　　　　所屬期：　　年度　　　　　　　　　　　　　　單位：萬元

填表日期：　　年　　月　　日

附表4

卷煙出口企業(yè)清算表

企業(yè)代碼：

企業(yè)名稱（公章）：　　　　　　　　　所屬期：　　年度　　　　　　　　　單位：萬元；萬支/箱

填表日期：　　年　　月　　日

附表5

外貿(mào)（工貿(mào)）企業(yè)出口貨物退稅清算表

企業(yè)代碼：　　　　　　企業(yè)名稱（公章）：　　　　所屬期：　　　年度　　　　　單位：　　　元

企業(yè)法人代表（簽字）：　企業(yè)負(fù)責(zé)人（簽字）：填表日期：　年　月　日

附表6

企業(yè)代碼：　　　　　　企業(yè)名稱（公章）：　　　　　所屬期：　　年度　　　　　　單位：　　元

企業(yè)法人代表（簽字）：　企業(yè)負(fù)責(zé)人（簽字）：　填報(bào)日期：　年　月　日

注：1．17欄=4欄+6欄－8欄－10欄

2．18欄=5欄+7欄－9欄－11欄

附表7

企業(yè)代碼：　　　　　企業(yè)名稱（公章）：　　　　　所屬期：　　年度　　　　　　單位：　　元